基于模糊綜合評判的虛擬企業(yè)審計風險評估

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基于模糊綜合評判的虛擬企業(yè)審計風險評估摘要：在虛擬企業(yè)的運行過程中，為了保證其運營的安全性，開展相關(guān)的審計工作非常的必要，但是由于虛擬企業(yè)構(gòu)成方式及運營方式中包含著眾多的不確定因素，其審計工作中面臨著較大的審計風險，對相關(guān)的審計風險進行有效的管理非常的必要，本文就采用模糊綜合評判的方法對其審計風險的評估進行簡單分析。關(guān)鍵詞：模糊綜合評判；虛擬企業(yè)；審計風險評估隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所處的市場環(huán)境中的競爭日趨的激烈，為了能夠?qū)τ邢薜膬?yōu)勢資源進行高效的利用，以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐的虛擬企業(yè)應(yīng)運而生，由于虛擬企業(yè)存在形式及運營方式的特殊性，使得其審計工作中面臨著較大的風險，對其審計風險進行有效的管理顯得非常的必要，而在風險管理的過程中，采取有效的措施對審計風險進行評估時非常必要的，在對各種風險評估方法進行分析、比較之后，本文將基于模糊綜合評判的虛擬企業(yè)審計風險的評估作為主要的研究對象進行分析。一、審計風險評估方法介紹ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 在任何一項審計工作中，做好審計風險的管理工作都是非常必要的，而審計風險管理過程中的重要內(nèi)容就是要做好審計風險的評估，在審計風險評估工作中，需要對審計風險因素進行定性的識別，然后對其進行定量的研究，并對其進行有效的評價，這是進行審計風險管理及處置的前提條件，模糊綜合判定法、風險率風險評價法、定性風險評價法、分析性審核法、風險因素分析法等都是進行審計風險評估的方法。其中的風險率風險評價法是一種定量的評估方法，沒有充分的理論依據(jù)，在實際應(yīng)用中，應(yīng)用較少；而定性風險評價法中主要注重的是定性的分析方法，在實際的應(yīng)用中，不具備較強的操作性；應(yīng)用分析性審核法進行風險評估時，其本身就具有一定的風險性；應(yīng)用風險因素分析法進行風險評估時，受到主觀因素的影響嚴重。相對于以上的幾種風險評估方法，模糊綜合評判法在進行風險評估時，最能體現(xiàn)出客觀性、科學性，在該風險評估方法中，采用定量與定性分析相結(jié)合的分析方法，并且在實際的審計工作中，虛擬企業(yè)各個模塊之間的關(guān)系非常的復雜，并且是虛擬的存在，對其審計風險造成影響的很多因素都是不確定的、模糊的，要保證其審計風險評估的正確性，對其中的模糊因素進行量化分析，并進行全面的綜合評價是非常必要的，因此，本文在研究虛擬企業(yè)的審計風險評估時，是在模糊綜合評判法的基礎(chǔ)上進行研究。三、構(gòu)建模糊綜合評判的虛擬企業(yè)審計風險評估體系在實際的工作、生活中，需要對很多事物給出評價，如果是對某一個具有單一屬性的事物進行評價，評價的過程將會非常的簡單，也會很容易就得到正確的評價結(jié)果，但是在一些實際的問題中，一個事物是同時具有多種屬性的，在對其進行相關(guān)的評價時，需要對其各種屬性進行綜合的考慮，尤其是一些具有復雜結(jié)構(gòu)的事物，在對其進行評價的過程中，經(jīng)常會涉及一些模糊問題，這就需要對其進行模糊綜合評判。這種評判方式中，其評判的形式及主要的依據(jù)很容易被人們所接受與理解，尤其是在對一些沒有明確的定義、非定量的、模糊的實際問題進行評判時，具有很強的實用性，不管是采用何種類型的模糊模型進行相關(guān)問題的評判，其中最重要的就是進行模糊評判子集的計算以及模糊關(guān)系的確定。1、虛擬企業(yè)審計風險的特征ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 廣義上的審計風險指的是審計期望差風險、審計項目風險、市場競爭風險的總和，而狹義上的審計風險就指的是審計項目風險，本文主要是研究虛擬企業(yè)的審計風險，研究的過程中，主要從狹義的角度出發(fā)來對其進行研究，其主要的特征有：（1）審計技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)化，在虛擬企業(yè)的審計過程中，除了需要采用傳統(tǒng)的審計方法開展審計工作以外，還需要結(jié)合虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，對其虛擬模塊進行專項的審計，并要將計算機作為審計工具，對其經(jīng)營活動中的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進行有效的審計，這就需要相關(guān)的審計人員在對虛擬企業(yè)的經(jīng)營狀況詳細了解的基礎(chǔ)上，還要對相關(guān)的計算機審計軟件的應(yīng)用非常的熟悉，這對于審計人員的綜合素質(zhì)的要求是非常的高的；（2）虛擬企業(yè)審計的過程中，其審計對象具有動態(tài)化的特征，虛擬企業(yè)審計的主要對象是虛擬企業(yè)，而虛擬企業(yè)最顯著的特點就是靈活性、動態(tài)化、組織邊界模糊，而虛擬企業(yè)中的各個獨立企業(yè)的管理理念、企業(yè)文化、技術(shù)標準、組織結(jié)構(gòu)等是有較大差異的，在其進行虛擬合作的過程中，如果管理不善，很容易出現(xiàn)核心技術(shù)外泄、優(yōu)勢資源流失等問題，這會給虛擬企業(yè)中的相關(guān)企業(yè)帶來巨大的損失，這也必然會增加相關(guān)的審計風險；（3）在對虛擬企業(yè)進行審計時，其審計環(huán)境相對來說是比較復雜的，首先，虛擬企業(yè)中的獨立企業(yè)的數(shù)量是比較多的，并且各個虛擬模塊中的大量數(shù)據(jù)都有一定的關(guān)聯(lián)性，這使得審計人員的工作量大大增加，并且，虛擬企業(yè)在進行相互之間的經(jīng)營活動時，通常是在網(wǎng)絡(luò)交易平臺上進行，而信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的安全性能就難以得到有效的保障，這必然會導致審計風險的增加。1、虛擬企業(yè)審計風險評估指標體系ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 根據(jù)我國的相關(guān)審計準則的要求，以及國際上的相關(guān)設(shè)計風險準則，本次研究中，在對虛擬企業(yè)的審計風險進行評估時，建立以下的虛擬企業(yè)審計風險評估指標體系：（1）重大報錯風險，這主要是指審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，可以進行有效的評估，但難以進行有效控制的風險，主要有：道德風險，由于在虛擬企業(yè)經(jīng)營的過程中存在信息不對稱的現(xiàn)象，很容易導致虛擬企業(yè)中出現(xiàn)欺騙、謊報等不道德行為；核心技術(shù)外泄風險，在虛擬企業(yè)中需要進行各個獨立企業(yè)的核心技術(shù)及優(yōu)勢資源的有效融合，這很容易導致其核心技術(shù)的外泄，這對企業(yè)造成的影響是巨大的；管理協(xié)作風險，虛擬企業(yè)中的不同企業(yè)的管理理念、企業(yè)文化等都是存在較大差異的，這極大的增加了虛擬企業(yè)的管理風險；合作伙伴選擇風險；政策風險，國家政策的干預對于虛擬企業(yè)的正常經(jīng)營是具有非常大的影響的；宏觀經(jīng)濟環(huán)境，虛擬企業(yè)處于不同的市場環(huán)境中時，其所面臨的風險程度是不一樣的；相關(guān)的法律法規(guī)的不健全，目前我國還沒有專門針對虛擬企業(yè)審計的相關(guān)準則。（2）檢查風險，這主要是指注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)某些錯報的可能性，這種審計風險是審計人員可以進行人為控制的，其主要的影響因素有：審計人員在審計過程中不規(guī)范的操作或者是出現(xiàn)較大的操作失誤；沒有按照合理的審計程序來開展審計工作；審計人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力不高。四、基于模糊綜合評判的虛擬企業(yè)審計風險評估體系的應(yīng)用由于虛擬企業(yè)的組成形式及運營方式的特殊性，在對其進行審計時，需要考慮多方面的內(nèi)容，對其審計風險具有較大影響的因素也是多種多樣的，在對其審計風險進行評估時，需要對其系統(tǒng)中的各種復雜問題進行綜合的考慮，尤其是不同類別與層次的影響因素，在分析的過程中要進行綜合的評判，將模糊評判理論應(yīng)用于虛擬企業(yè)審計風險的評估工作中，通過建立有效的模糊評判模型，能夠?qū)ζ渲械囊恍┠：龁栴}進行有效的評價，對于其審計風險的準確評估具有積極的作用，下面就針對此予以詳細的分析。1、建立因素集U首先需要根據(jù)虛擬企業(yè)的審計風險評估指標體系建立起評估指標集，又將其稱之為因素集，指標機中的每個因素必須能夠滿足這樣的條件：，其中一級指標集的形式為：，二級指標集的形式為：，。2、構(gòu)建評判集V評判集主要是指在評判的過程中，對評判指標作出的評語層次與評語等級，其評判集表示為：V={V1,V2,V3,V4,V5},其中V1表示風險水平高，V2表示風險水平較高，V3表示風險水平中等，V4表示風險水平較低，V5表示風險水平低，為了對其進行定量的分析，我們假定V1=0.9，V2=0.7，V3=0.5，V4=0.3，V5=0.1。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 1、確定權(quán)重集W權(quán)重表示的含義是指標在總的評判指標體系中相對的重要程度及所起作用的大小，是一種評判變量，層次分析法、德爾菲法、專家會議法是確定權(quán)重的主用方法，本文對權(quán)重集進行確定時，主要采用的是層次分析法，主要的步驟為：（1）首先建立起判斷矩陣A，應(yīng)用1-9標度法對因素集U中的同一個層次中的指標進行兩兩的比較，以此來得到相應(yīng)的相對權(quán)值，并建立判斷矩陣A={A1，A2，A3}，為了保證相關(guān)決策的可靠性及準確性，在建立判斷矩陣的過程中，應(yīng)該在對虛擬企業(yè)審計風險評估指標進行確定的基礎(chǔ)上，有多位專家根據(jù)多年的經(jīng)驗商討、分析決定；（2）對每一個層次中的各個因素的權(quán)重系數(shù)進行確定，方根法、和法、特征向量法是權(quán)重計算過程中常用的方法；（3）對各判斷矩陣的最大特征值進行計算。（4）為了防止邏輯混亂，需要進行一致性檢驗，常用的一致性檢驗的方法是，對一致性指標進行計算，并通過查表法，對隨機一致性指標RI進行求解，二者的商值就是一致性比率CR，如果其值大于等于0.1，則說明A值需要進行重新的調(diào)整，如果其值小于0.1，則說明A的值具有可行的一致性，通過一致性檢驗。2、確定隸屬關(guān)系，建立起模糊關(guān)系矩陣R如果將Ui進行模糊映射，映射到V，就可以得到一個模糊的映射關(guān)系，表示為Ri，將其表示為模糊矩陣，即為Ui單因素的評判矩陣，將其用一下的矩陣表示式表示：上式中的表示的是與評價因素相對應(yīng)的并對應(yīng)于各級評語的ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 的隸屬度，上式矩陣中的各個元素的具體值，是由專家來進行打分的，在實際的審計風險評估工作中，項目組中的成員需要對每一個對審計風險具有影響的因素進行有效的評價，對于每個人給出的評價結(jié)果進行綜合的匯總，如果在虛擬企業(yè)的審計風險評估的過程中，需要進行更加詳細的、更深層次的模糊評判，可以對各影響因素進行深入的研究，進行進一步的細分。1、模糊綜合評判加權(quán)平均型，即M（.，+）模型；主因素突出型，即M（.，V）模型；主因素決定型，即M（L，V）模型，是模糊綜合評判中進行合成運算時的主要模型，因為M（.，+）模型具有均衡兼顧權(quán)重大小，對各個因素綜合考慮的特點，本次研究中采用該模型。在進行虛擬企業(yè)審計風險的綜合評估的過程中，要遵循最大隸屬度原則、加權(quán)平均原則、模糊分布原則等幾個基本的原則，在開展虛擬企業(yè)審計工作的過程中，要綜合的考慮各種影響因素，并嚴格按照相關(guān)的模糊評價原則來對虛擬企業(yè)的審計風險進行評估，這對于虛擬企業(yè)的審計風險管理工作具有非常重要的作用。結(jié)束語虛擬企業(yè)是一個新興的企業(yè)組織形式，目前有關(guān)虛擬企業(yè)的研究中，大多都是進行框架性的、描述性的、概念性的研究，而對其進行定量研究的研究相對較少，在對虛擬企業(yè)的審計風險進行評估時，常常涉及很多較復雜的問題，對其審計風險有影響的各方面因素較多，本文在對虛擬企業(yè)的審計風險評估特點進行簡單分析的基礎(chǔ)上，對基于模糊綜合評判的虛擬企業(yè)審計風險評估進行了簡單分析，能夠很好的解決虛擬企業(yè)審計過程中的不確定問題及模糊性問題，對于虛擬企業(yè)的審計風險的評估具有一定的參考作用。參考文獻[1]張萍,王瑩.基于模糊綜合評判的虛擬企業(yè)審計風險評估[J].審計與經(jīng)濟研究,2010(7).[2]張萍,王瑩.虛擬企業(yè)審計風險評估:模糊綜合評判法視角[J].蘭州商學院學報,2010(6).ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember [3]黃敏,楊紅梅,王興偉.基于模糊綜合評判的虛擬企業(yè)風險評價[J].數(shù)學的實踐與認識,2012(6).[3]陳天平,張新源,鄭連清.基于模糊綜合評判的網(wǎng)絡(luò)安全風險評估[J].海軍工程大學學報,2010(6).ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember