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《會計審計會計理論畢業(yè)論文 會計準則制定模式的國際比較與借鑒》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在學術論文-天天文庫。
1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計理論論文題目：會計準則制定模式的國際比較與借鑒指導老師：XXX二〇一一年十二月十日 [摘要]良好的會計準則制定模式，是制定高質(zhì)量會計準則的前提。恰當?shù)臏蕜t制定機構、高素質(zhì)的準則制定人員以及充分的準則制定程序，是良好會計準則制定模式的必備要素。英美等發(fā)達國家的會計準則制定模式，有許多值得我們借鑒之處，我們應進行認真的研究?！ 關鍵詞]會計準則；制定模式；制定程序 [作者簡介]汪祥耀（1957-），男，浙江杭州人，高級會計師，經(jīng)濟學博士，會計學碩士生導
2、師，從事財務與會計研究?！ ∷^會計準則制定模式，是指對會計準則制定機構、制定人員以及制定程序等作出的一種安排。閻德玉教授認為：“會計準則是由特定的制定機構和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會計確認、計量和報告的標準。會計準則的制定機構、制定人員、制定程序等制定要素的相互結(jié)合方式稱為會計準則的制定模式?！笔澜绺鲊捎谡巍⒔?jīng)濟、法律以及文化背景的不同，所采取的會計準則制定模式亦有所不同。但是，各國的制定模式并不是一成不變的，隨著經(jīng)驗積累、教訓總結(jié)以及國際間的相互借鑒，各國的制定模式也在不斷改進，從而促進了會計
3、準則質(zhì)量的提高。本文筆者將首先討論會計準則制定模式的劃分；然后對英美等發(fā)達國家的會計準則制定模式進行國際比較；最后對英美國家會計準則制定模式的借鑒作用提出一些思考?！ ∫?、會計準則制定模式的劃分 會計準則制定模式雖然包含了制定機構、制定人員以及制定程序等方面的要素，但是它們的劃分卻是以制定機構的性質(zhì)來決定的。會計準則制定機構的性質(zhì)，是指應由什么樣的組織機構來負責會計準則的制定，它們通?？梢苑譃楣⒉块T（PublicSector）與私立部門（PrivateSector）兩類。葛家澍教授則進一步將會計準則的制定機構細分為官方機構、半
4、官方機構和民間機構三類，并認為上述三種不同的準則制定機構性質(zhì)確定了所制定的會計準則是屬于法規(guī)、準法規(guī)和執(zhí)業(yè)守則等不同的性質(zhì)?！ ￠L期以來，在應由私立部門、還是公立部門制定會計準則的問題上存在著較大爭論。贊成私立部門的學者認為，私立部門制定會計準則具有以下優(yōu)點：（1）私立部門與會計職業(yè)界通常保持較密切的關系，由它制定會計準則，將保證有較多專業(yè)知識和經(jīng)驗的人員參加準則的制定；（2）私立部門的準則制定機構一般在企業(yè)界具有較高的威信與被認可性，因為人們擔心公立部門的準則制定機構會受到壓力而幫助政府去完成社會經(jīng)濟目標；（3）由于由政府官員組
5、成的政府準則制定機構很可能對附加信息披露的成本效率不太關心，因此，執(zhí)行政府有關規(guī)定的成本將會大大高于執(zhí)行由私立部門所制定準則的成本；（4）由政府官員參與準則制定還會出現(xiàn)這樣的危險，即為了保護公眾利益他們可能認為有必要實施政治干預，或者不惜會計準則的成本或不顧會計職業(yè)界的反對而采取某些措施；（5）立法程序和政府行政當局與民間團體一樣不能避免受到政治游說或壓力；（6）由政府部門制定的準則往往過分注重它的可操作性而比較嚴格，與私立部門制定的準則相比，通常留下較少的判斷空間，此外，政府部門會計準則的制定程序?qū)Νh(huán)境變化的適應性也較差。 另
6、一方面，贊成公立部門的學者則認為，由公立部門制定會計準則具有以下優(yōu)點：（1）公立部門的準則制定機構由于具有明確的法律授權，因而具有更大的合法性，而由非公立部門制定的會計準則，一般實施難度較大；（2）政府部門的準則制定機構受公司管理層和大型會計事務所的影響較小，因此可以致力于為投資者作出更好的信息披露；（3）政府準則制定機構可以推動變革，而私立部門或市場力量在影響這類變革時通常不能發(fā)揮領導作用；（4）公立部門制定會計準則是為了保護公眾的利益，因此可以抵消會計準則制定過程中所存在的不公平機制，并消除對投資者尋求足夠信息的經(jīng)濟限制；（5
7、）私立部門的目標有時會與公眾利益發(fā)生沖突，因此在私立部門制定會計準則時需要進行監(jiān)督和控制，并實施最低限度的政府干預，以避免極端和消極的行為產(chǎn)生；（6）會計準則具有法律效應，必須按照立法的一般原則和程序來制定會計準則，由于公眾利益是最為重要的，而私立部門又容易受到利益沖突的影響，因此由公立部門制定會計準則才是恰當?shù)??！ ∮纱丝梢?，公立或私立部門制定會計準則各有利弊。一般來說，私立部門或民間會計團體通常會比較注重會計準則的理論依據(jù)和技術性，它們依靠獨立性、公允性、權威性以及技術能力來獲得社會公眾的信賴，從而推動它們準則的實施：而由政府
8、或公立部門制定的會計準則通常是一種政治產(chǎn)物，但它們可以依靠法律或行政手段強制地予以實施，它們的技術規(guī)范性可能不如前者，但它們的經(jīng)濟影響性與政治作用可能大于前者。 普克斯特等人認為，決定公立部門還是私立部門制定會計準則一般取決于市場、政府和社會團體
