資源描述：
《會計審計會計理論畢業(yè)論文 我國會計準則制定模式的探討》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在學術論文-天天文庫。
1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計理論論文題目：我國會計準則制定模式的探討指導老師：XXX二〇一一年十二月十日內容提要:本文從新制度經濟學的企業(yè)所有權理論出發(fā)，對會計準則的產生及其制定權的歸屬提出經濟解釋。會計準則的產生與制定權的歸屬緣于降低交易費用的需要。為什么可以降低交易費用，有學者從索取權出發(fā)進行了分析，本文則從控制權的角度進行了討論：為了遏制經理的“特定控制權收益”，政府擁有了會計準則的制定權，而經理僅擁有了在會計準則框架內作出會計判斷的權力。本文認為控制權角度的
2、解釋在以股份公司為主的經濟環(huán)境中是更加有力的?！ 戈P鍵詞」會計準則企業(yè)所有權索取權控制權經濟解釋 傳統(tǒng)觀點認為會計準則制定是緣于企業(yè)內部和外部兩方面的信息要求。從內部要求看，會計是一個信息系統(tǒng)——將原始交易數(shù)據(jù)加工為信息的過程，因此必須為會計信息的取舍建立一整套的確認、計量和報告準則等。從外部要求看，會計信息的使用者，包括投資者、債權人和政府機構等對會計信息的有用性和可靠性等方面的要求最終促成了會計準則的建立（Paton＆Littleton，1940；Hendriksen，1965；Watts＆Zimmerman
3、，1986）。但是這種基于信息經濟學的解釋缺乏企業(yè)行為經濟理論的支撐，無法更進一步地分析在制定會計準則的時候所要深入考察的各項與企業(yè)行為有關的要素。對于會計準則的深層次理解需要從企業(yè)理論人手，這逐漸引起了會計學術界的關注，已經有一些文獻對此做了探索（劉峰，1996；葛家澍，劉峰，2003；謝德仁，2001）。本文在回顧并歸納已有觀點的前提下，從新制度經濟學出發(fā)，試圖借鑒企業(yè)所有權理論，來進一步完善會計準則的產生及其制定權歸屬的經濟解釋?！ ∫?、降低交易費用與會計準則產生——啟發(fā)與深化 Coase（1937）提出了交
4、易費用（exchangecost）的概念，他認為企業(yè)之所以存在是因為企業(yè)內部的交易費用比市場更低，從而開創(chuàng)了企業(yè)的契約理論。張五常（Cheung，1983）完整地分析了企業(yè)的本質就是一系列契約的聯(lián)結。 各個契約簽約人在與他人訂立契約的時候，勢必要擬定各項條款來保護自身的利益。實證研究發(fā)現(xiàn)，這些契約條款絕大多數(shù)都與會計信息特別是會計盈余信息有關（Chandler，1962；Williamson，1985；Coase，1990）。這樣，各個契約簽約人關注會計信息生成的相應規(guī)則，就成為在訂立契約的時候首先需要決定的內容。
5、 葛家澍、劉峰（2003）認為企業(yè)發(fā)展的不同階段，企業(yè)中利益各方對于“會計信息生成規(guī)則”的關注程度是不一樣的。當企業(yè)的簽約方數(shù)量有限，并且所有簽約方在企業(yè)中的利益份額較大時，簽約方會為每個相關的問題（包括制度）進行談判。對他們來說，是否存在一套既定的會計信息生成規(guī)則，不會顯著地降低其交易費用。但股份公司的產生及其規(guī)模的擴大，使得企業(yè)的契約關系人（特別是股東）數(shù)量迅速增加，同時各契約關系人在契約中的利益份額迅速降低。在這種情況下，由成千上萬但份額很低的契約關系人在一起討論并形成約束各自契約的會計信息生成規(guī)則，既不經濟
6、，也不可能。而沒有會計信息生成規(guī)則，契約關系人對自己利益就無法形成合理的預期，將可能退出企業(yè)的契約關系，從而降低股份公司以及整個社會的效率。因此，當股份公司出現(xiàn)以后，預先給定會計信息生成規(guī)則，可以有效地節(jié)約交易費用。這種被普遍公認的會計信息的生成規(guī)則就是會計準則，因此，會計準則是一種宏觀制度安排?！ ∵@種解釋將會計準則的制定與企業(yè)理論聯(lián)系了起來，使我們可以更深刻地分析企業(yè)組織形式的改變對于會計準則的影響。但是降低交易費用是一個很大的理論，對會計準則的理解還需要更精細的分析。一個關鍵性的問題是：由誰來制定會計信息的生成
7、規(guī)則更為有效？為什么由這些個體來制定會計信息的生成規(guī)則能夠更好地降低交易費用？ 二、剩余計量悖論與從剩余索取權出發(fā)的解釋 有學者從企業(yè)所有權理論對上述關鍵性問題進行了解答（謝德仁，2001），其思路是從剩余索取權的配置開始的。經濟學上對企業(yè)獲得的收入的要求權稱為“索取權”（claimancy）。而企業(yè)所有權理論中更加關心的是“剩余索取權”（residualclaimancy），即對從企業(yè)全部收入中扣除生產中固定的支付后的余額（凈剩余）的要求權，通俗地說就是參與企業(yè)利潤分配的權力?！ 。ㄒ唬┦Ｓ嘤嬃裤Ｕ摰奶岢觥 ≈x
8、德仁（2001）認為企業(yè)的剩余索取權契約安排至少包括兩份子契約，其一是關于企業(yè)剩余分享安排的子契約，其二是關于企業(yè)剩余計量規(guī)則制定權安排的子契約。前者具體涉及企業(yè)的利潤分配比例；后者提供了剩余計量規(guī)則——會計信息生成規(guī)則，即計算出到底有多少剩余可供分享。不同的會計信息生成規(guī)則足以使剩余分享安排偏離其本來的契約安排，從而徹底改變整個剩余索取權契約
