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1、略論會計的本質(zhì)和職能 論文：會計 本質(zhì) 職能 論文：探究會計學(xué)，會計的本質(zhì)和職能一直是學(xué)術(shù)界爭論的焦點。認(rèn)清會計的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對探究會計學(xué)，更好地在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮會計的治理、監(jiān)視功能有著至關(guān)重要的功能?！ ?會計的本質(zhì) 分析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部非凡矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性?！ ≡谖覈?，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點：信息系統(tǒng)論，以為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)
2、信息系統(tǒng)；治理活動論，以為會計是一種經(jīng)濟(jì)治理活動，其本身具有治理的職能。我以為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導(dǎo)治理，治理反映信息的系統(tǒng)工程?！ ∠旅鎸嫳举|(zhì)新題目的探究成果作一扼要的歷史回顧。 馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)新題目的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。 馬克斯·韋伯，以為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核
3、算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動”?！ 』羲菇鸷瓦~克夫兩位美國會計學(xué)家以為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。 美國著名會計學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協(xié)調(diào)各利益團(tuán)體之間財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)?！ ∶绹敶髮W(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會計和控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行?！ 臍v史回顧可見，有關(guān)會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)治理的情況看，
4、企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導(dǎo)自己的治理，終極治理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化治理，循環(huán)往復(fù)?？梢姇嬙诮?jīng)濟(jì)活動中表現(xiàn)為是信息→治理→信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和治理活動的結(jié)合，是信息，治理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟(jì)信息治理系統(tǒng)。 2會計的職能 會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟(jì)治理活動中所具有的功能和所起的功能。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和功能的概括。 馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，
5、越是失往純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。 首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)視。我以為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)視是會計按照治理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公道性、有效性，并對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的明顯特征。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑安聹y、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會計。人為將會計監(jiān)視概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)視
6、職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)視的依據(jù)很大程度上依靠于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)視很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構(gòu)成會計治理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我以為，會計本質(zhì)上作為一種治理活動，其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的治理。簡而言之，即治理職能。會計也只有功能于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于治理活動包括了事前
7、、事中及事后整個過程，所以，治理職能又可分為猜測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)視等具體職能。 其次，在觀念總結(jié)的理解新題目上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我以為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較公道。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟(jì)活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的治理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括猜測、控制、分析和考核。會計職員在工
8、作過程中，不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能?！ 嫾热皇且环N經(jīng)濟(jì)治理活動，它就必然要求會計具備相應(yīng)的職能往體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計治理活動的順利
