作業(yè)成本法案例

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1、....作業(yè)成本法案例一、背景傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算法僅將制造費(fèi)用分配于各產(chǎn)品.將直接人工與直接材料分配到各產(chǎn)品中毫無(wú)困難,只需采用直接追溯(drivertracing)的方法,大多數(shù)傳統(tǒng)成本制度都是圍繞著這一目的設(shè)計(jì)的。另一方面,制造費(fèi)用卻面臨著不同的問題。因?yàn)橹苯尤斯?、直接材料和產(chǎn)品之間的投入——產(chǎn)出關(guān)系，可通過(guò)實(shí)地觀察而獲取，但制造費(fèi)用卻不適合。因而，制造費(fèi)用的分配必須依賴于動(dòng)因去追溯與分?jǐn)?。在傳統(tǒng)成本制度中，一般只采用單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配成本。單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因(unit-levelactivi

2、tydrivers)是指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)會(huì)導(dǎo)致成本發(fā)生變化的一系列因素。僅采用單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配產(chǎn)品的制造費(fèi)用，實(shí)際上是假定產(chǎn)品所耗用的制造費(fèi)用與產(chǎn)量高度相關(guān)。依據(jù)這些單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因分配制造費(fèi)用時(shí)，或采用全廠制造費(fèi)用分配率，或采用部門制造費(fèi)用分配率。經(jīng)常用來(lái)分配制造費(fèi)用的單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因有:1．產(chǎn)品產(chǎn)量2、直接人工小時(shí)3、直接人工金額4、機(jī)器小時(shí)5、直接材料傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的局限性全廠制造費(fèi)用分配率和部門制造費(fèi)用分配率，均是多年來(lái)一直使用的指標(biāo),并且繼續(xù)為許多企業(yè)所使用。但在某些場(chǎng)合，它們不能

3、很好地發(fā)揮作用，并可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本嚴(yán)重歪曲。對(duì)于在"高級(jí)制造環(huán)境.(AdvancedManufacturingEnvironment)下經(jīng)營(yíng)的公司而言，這一產(chǎn)品成本的歪曲問題尤為嚴(yán)重。高級(jí)制造環(huán)境的特征是激烈的競(jìng)爭(zhēng)(通常在全球范圍內(nèi))，持續(xù)的改善，全面質(zhì)量管理，全面顧客滿意服務(wù)以及尖端的技術(shù)。當(dāng)這一高級(jí)環(huán)境下運(yùn)作的企業(yè)采用全新的競(jìng)爭(zhēng)制勝策略時(shí)，其成本會(huì)計(jì)制度通常也必須與之相適應(yīng)。尤其是對(duì)更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息的需要，已迫使許多企業(yè)認(rèn)真關(guān)注其成本計(jì)算程序。這意味著過(guò)去相當(dāng)合理的成本制度，可能不再適用

4、。........在今天先進(jìn)的制造環(huán)境中,許多人工已經(jīng)被機(jī)器所取代,直接人工成本的比例大大下降,而固定制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重大幅攀升。例如,70年代前大多數(shù)公司的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的40%50%，而今天卻為直接人工成本的400%—500%；以往直接人工成本通常占產(chǎn)品成本的40%-50%，而今這一比例卻不到10%，有些企業(yè)的直接人工成本甚至僅占產(chǎn)品成本的3%-5%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)據(jù)基礎(chǔ)成本計(jì)算”（如以工時(shí)、機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)的成本分配方法）不能正確反映產(chǎn)品的

5、消耗，進(jìn)而也就不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部控制提供準(zhǔn)確有用的會(huì)計(jì)信息，其最終結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)總體獲利能力下降。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不同在于：分配基礎(chǔ)不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變。它不再僅局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，同時(shí)，非常強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變量和非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，大大提高了分配基礎(chǔ)與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本法提供“相對(duì)準(zhǔn)確

6、”的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法是為了提高成本核算信息的準(zhǔn)確性而產(chǎn)生的，但其發(fā)展促使成本核算和成本管理的范圍與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的范圍相一致，這又進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)整體管理水平的提高。所以，作業(yè)成本法不僅可以保障成本信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)還可以使成本管理方法在較低層面獲得相關(guān)的成本信息，這大大提高了成本管理的有效性。從這一角度講，作業(yè)成本法改變了成本管理方法的信息基礎(chǔ)，在新的成本信息支持下，對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法進(jìn)行了批評(píng)的繼承，它不僅提供與企業(yè)管理和決策相關(guān)的、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，在此基礎(chǔ)上，還可以為企業(yè)提供改善經(jīng)營(yíng)管

7、理所必需的非財(cái)務(wù)信息。二、正文某公司生產(chǎn)民用電冰箱，共三個(gè)型號(hào)：即高、中、低三檔產(chǎn)品。型號(hào)和價(jià)格分別定位于不同的市場(chǎng)。生產(chǎn)成本中間接費(fèi)用的分?jǐn)偘磦鹘y(tǒng)分配方法，只是以單一的人工小時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配。銷售價(jià)格按成本加成20%來(lái)計(jì)算確定。相關(guān)信息如下：高檔品中檔品低檔品........單位材料成本（$）10562.525單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)(小時(shí))110.5預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量(臺(tái))1萬(wàn)臺(tái)0.1萬(wàn)臺(tái)2萬(wàn)臺(tái)公司預(yù)算共耗性間接成本為：4,410,000美元，共耗性費(fèi)用按直接人工小時(shí)計(jì)算分配率為：210美元/小時(shí)（

8、4410000美元/2100小時(shí)）；直接人工成本為：8美元/小時(shí)。公司目前面臨越來(lái)越大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，這種競(jìng)爭(zhēng)尤其來(lái)自于進(jìn)口商品。結(jié)果是公司低端型號(hào)的產(chǎn)品價(jià)格不得不降低，以至于毛利水平很低。公司正在考慮低檔產(chǎn)品若盈利性差，是否應(yīng)撤消該產(chǎn)品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而發(fā)展其它產(chǎn)品。同學(xué)們根據(jù)以上資料可以思考一下下列問題：1、目前公司這種成本計(jì)算方法合理嗎？2、若你認(rèn)為存在問題，那么問題出在哪里？3、你對(duì)成本計(jì)算方法有何改進(jìn)的建議？具體應(yīng)如何實(shí)施？4、這種考慮依據(jù)充分嗎？5、這一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略是否