作業(yè)成本法案例

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1、....作業(yè)成本法案例一、背景傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計算法僅將制造費用分配于各產(chǎn)品.將直接人工與直接材料分配到各產(chǎn)品中毫無困難,只需采用直接追溯(drivertracing)的方法,大多數(shù)傳統(tǒng)成本制度都是圍繞著這一目的設計的。另一方面,制造費用卻面臨著不同的問題。因為直接人工、直接材料和產(chǎn)品之間的投入——產(chǎn)出關系，可通過實地觀察而獲取，但制造費用卻不適合。因而，制造費用的分配必須依賴于動因去追溯與分攤。在傳統(tǒng)成本制度中，一般只采用單位水準作業(yè)動因來分配成本。單位水準作業(yè)動因(unit-levelactivi

2、tydrivers)是指產(chǎn)量發(fā)生變化時會導致成本發(fā)生變化的一系列因素。僅采用單位水準作業(yè)動因來分配產(chǎn)品的制造費用，實際上是假定產(chǎn)品所耗用的制造費用與產(chǎn)量高度相關。依據(jù)這些單位水準作業(yè)動因分配制造費用時，或采用全廠制造費用分配率，或采用部門制造費用分配率。經(jīng)常用來分配制造費用的單位水準作業(yè)動因有:1．產(chǎn)品產(chǎn)量2、直接人工小時3、直接人工金額4、機器小時5、直接材料傳統(tǒng)成本會計制度的局限性全廠制造費用分配率和部門制造費用分配率，均是多年來一直使用的指標,并且繼續(xù)為許多企業(yè)所使用。但在某些場合，它們不能

3、很好地發(fā)揮作用，并可能導致產(chǎn)品成本嚴重歪曲。對于在"高級制造環(huán)境.(AdvancedManufacturingEnvironment)下經(jīng)營的公司而言，這一產(chǎn)品成本的歪曲問題尤為嚴重。高級制造環(huán)境的特征是激烈的競爭(通常在全球范圍內(nèi))，持續(xù)的改善，全面質(zhì)量管理，全面顧客滿意服務以及尖端的技術。當這一高級環(huán)境下運作的企業(yè)采用全新的競爭制勝策略時，其成本會計制度通常也必須與之相適應。尤其是對更為準確的產(chǎn)品成本信息的需要，已迫使許多企業(yè)認真關注其成本計算程序。這意味著過去相當合理的成本制度，可能不再適用

4、。........在今天先進的制造環(huán)境中,許多人工已經(jīng)被機器所取代,直接人工成本的比例大大下降,而固定制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重大幅攀升。例如,70年代前大多數(shù)公司的間接費用僅為直接人工成本的40%50%，而今天卻為直接人工成本的400%—500%；以往直接人工成本通常占產(chǎn)品成本的40%-50%，而今這一比例卻不到10%，有些企業(yè)的直接人工成本甚至僅占產(chǎn)品成本的3%-5%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)據(jù)基礎成本計算”（如以工時、機器小時為基礎的成本分配方法）不能正確反映產(chǎn)品的

5、消耗，進而也就不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)經(jīng)營決策和內(nèi)部控制提供準確有用的會計信息，其最終結(jié)果是導致企業(yè)總體獲利能力下降。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的不同在于：分配基礎不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變。它不再僅局限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準，而是采用多元分配基準；它不僅局限于多元分配基準，而且集財務變量與非財務變量于一體，同時，非常強調(diào)非財務變量。這種量變和質(zhì)變、財務變量和非財務變量相結(jié)合的分配基礎，大大提高了分配基礎與產(chǎn)品實際消耗費用的相關性，能使作業(yè)成本法提供“相對準確

6、”的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法是為了提高成本核算信息的準確性而產(chǎn)生的，但其發(fā)展促使成本核算和成本管理的范圍與企業(yè)經(jīng)營管理的范圍相一致，這又進一步推動了企業(yè)整體管理水平的提高。所以，作業(yè)成本法不僅可以保障成本信息的準確性，同時還可以使成本管理方法在較低層面獲得相關的成本信息，這大大提高了成本管理的有效性。從這一角度講，作業(yè)成本法改變了成本管理方法的信息基礎，在新的成本信息支持下，對傳統(tǒng)成本管理方法進行了批評的繼承，它不僅提供與企業(yè)管理和決策相關的、準確的財務信息，在此基礎上，還可以為企業(yè)提供改善經(jīng)營管

7、理所必需的非財務信息。二、正文某公司生產(chǎn)民用電冰箱，共三個型號：即高、中、低三檔產(chǎn)品。型號和價格分別定位于不同的市場。生產(chǎn)成本中間接費用的分攤按傳統(tǒng)分配方法，只是以單一的人工小時為分配標準來進行分配。銷售價格按成本加成20%來計算確定。相關信息如下：高檔品中檔品低檔品........單位材料成本（$）10562.525單位產(chǎn)品直接人工小時(小時)110.5預計產(chǎn)銷量(臺)1萬臺0.1萬臺2萬臺公司預算共耗性間接成本為：4,410,000美元，共耗性費用按直接人工小時計算分配率為：210美元/小時（

8、4410000美元/2100小時）；直接人工成本為：8美元/小時。公司目前面臨越來越大的市場競爭壓力，這種競爭尤其來自于進口商品。結(jié)果是公司低端型號的產(chǎn)品價格不得不降低，以至于毛利水平很低。公司正在考慮低檔產(chǎn)品若盈利性差，是否應撤消該產(chǎn)品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而發(fā)展其它產(chǎn)品。同學們根據(jù)以上資料可以思考一下下列問題：1、目前公司這種成本計算方法合理嗎？2、若你認為存在問題，那么問題出在哪里？3、你對成本計算方法有何改進的建議？具體應如何實施？4、這種考慮依據(jù)充分嗎？5、這一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略是否