公允價(jià)值計(jì)量存在的問題及解決對(duì)策

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1、公允價(jià)值計(jì)量存在的問題及解決對(duì)策　在我國(guó)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非貨幣性交易、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)等準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量,更能體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,更能反映企業(yè)價(jià)值。2008年金融危機(jī)的爆發(fā)使公允價(jià)值計(jì)量成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn),而研究和解決在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量遇到的現(xiàn)實(shí)問題,有利于更好地體現(xiàn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性?！　　　∫?、公允價(jià)值的含義　　　　2000年2月,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中將負(fù)債的公允價(jià)值含擴(kuò)進(jìn)來。“公允價(jià)值是在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中,自愿的雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)

2、債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值,指在一項(xiàng)公平交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)負(fù)債所使用的全額”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值,是指在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”?！　「鲊?guó)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值含義的表述都強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn):(1)公允價(jià)值是在公平的交易中形成的,交易雙方是自愿的,彼此熟悉情況,交易金額公平,是雙方一致同意的;(2)公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的,即公允價(jià)值是資產(chǎn)

3、或負(fù)債的公允價(jià)值;(3)形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的,只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易,那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中都可以形成公允價(jià)值。公允價(jià)值概念主要倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)計(jì)量要使交易的雙方做到公平與公正,強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量屬性,而是幾種計(jì)量屬性的一種組合的概念,歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式?！　　　《?、公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用存在的問題　　　　(一)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的取得不具有及時(shí)性?！　‰S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,越來越多的商品都能在一個(gè)開放的市場(chǎng)中找到其相應(yīng)的價(jià)格,根據(jù)供需理論,活

4、躍市場(chǎng)中的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格應(yīng)當(dāng)合理反映該商品的公允價(jià)值。在最新頒布的SFAS157中,將活躍市場(chǎng)中的公允價(jià)值列為第一等級(jí),充分肯定了活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性,但是這種相關(guān)性應(yīng)該具有一個(gè)潛在的前提條件,即公允價(jià)值的及時(shí)性。目前,企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值,但是由于各種原因,使得這些部門所發(fā)布的公允價(jià)值信息嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值,很難具有相關(guān)性,這為公允價(jià)值的應(yīng)用帶來了一定障礙。　　(二)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計(jì)參數(shù)的取得具有一定彈性?！　∥磥憩F(xiàn)金流量折現(xiàn)法思路

5、簡(jiǎn)單、容易理解,但是在實(shí)際運(yùn)用中,由于各種變量的確定方法都有很大的彈性,如果變量的選擇不合理,將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不具有公允性和可比性,會(huì)對(duì)投資者造成誤導(dǎo)。一般情況下,能夠反映不同類型的未來現(xiàn)金流差異的要素有五個(gè)方面:(1)對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì),或者在更復(fù)雜的情況下,對(duì)一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的未來現(xiàn)金流量的估計(jì);(2)對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額和實(shí)踐的各種可能變動(dòng)的預(yù)期;(3)用無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值;(4)內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性;(5)其他難以識(shí)別的因素,如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場(chǎng)的不完善。而以上每一個(gè)方面都需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷和估計(jì),不同的參數(shù)將直接導(dǎo)

6、致公允價(jià)值的重大差異。　　(三)資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范,資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng)?！　∪绻炔荒茉诨钴S市場(chǎng)上,也不能運(yùn)用模型法確定公允價(jià)值,那么專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的又一重要選擇。但目前很多專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè),影響了評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,難以取得客觀、公正的公允價(jià)值。另一方面,評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)的自我意識(shí)和專業(yè)水平的高低也是影響公允價(jià)值的一個(gè)原因。公允價(jià)值是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件,對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值。也就是說,在評(píng)估過程中評(píng)估人員的作用是不可替代的,評(píng)估人員素

7、質(zhì)的高低直接影響公允價(jià)值的公允性?！　?四)公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患。　　新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強(qiáng)。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值的計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn),管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過非貨幣性交易或債務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性,防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈

8、余,成為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問題。　　三、公允價(jià)值