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《自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯俊酚蓵T上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯縖提要]自然資源資產(chǎn)審計是當前審計研究的熱點問題，其中自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且豁梽?chuàng)新的審計理論與實踐構(gòu)想。按照規(guī)范研究方法，類比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提出自然資源資產(chǎn)風(fēng)險審計的概念，并設(shè)計相關(guān)的審計流程，進行風(fēng)險評估，并提出風(fēng)險應(yīng)對措施，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。中國2/vie 關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；風(fēng)險評估；風(fēng)險應(yīng)對 基金項目：2017年河北省科技廳軟科學(xué)項目：“我國自然資源資產(chǎn)審計理論體系研究：概念、理論模型與研究進展”（項目編號：174576339D）；2016年河北省教育廳高等學(xué)校人文社會科學(xué)
2、重點項目：“減排責(zé)任下低碳供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)均衡和協(xié)調(diào)研究”（項目編號：SD161026）階段研究成果 中圖分類號：F239文獻標識碼：A 收錄日期：2017年3月10日 一、引言 自然資源關(guān)系著國家發(fā)展的命脈，是人民生存之本。自然資源資產(chǎn)審計為審計領(lǐng)域翻開了一個新的篇章，諸多學(xué)者對其進行了深入地探索和研究?？v觀審計模式的發(fā)展歷程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍悄壳白罹哂袃?yōu)勢和普遍性的審計模式，如果把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕氲阶匀毁Y源資產(chǎn)審計當中，那么就構(gòu)成了一個全新的概念，即自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)以自然資源資產(chǎn)風(fēng)險為導(dǎo)向，
3、對重大錯報風(fēng)險進行評估，設(shè)計并實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平?！ 《?、文獻綜述 自20世紀90年代起，隨著西方國家的環(huán)境保護意識不斷加強，資源環(huán)境審計發(fā)展迅猛，對其研究和實踐逐漸深入。Boivin等（1991）分析了環(huán)境審計的主要目的。Black（1998）認為環(huán)境審計的發(fā)展趨勢將從對合規(guī)性的關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)閷Νh(huán)境系統(tǒng)有效性的評價。由于環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有直接影響，環(huán)境審計師應(yīng)發(fā)揮其職能，識別存在風(fēng)險的流程點、評估風(fēng)險的大小、采取措施降低風(fēng)險。Moor等（2005）分析了在環(huán)境審計中注冊會計師發(fā)揮的重要作用。注冊會計師能夠獨立、客觀地
4、評價企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，并可以借助專家和工程師的專業(yè)知識進一步了解企業(yè)的流程及其對環(huán)境的不利影響。Tucker等（1998）認為內(nèi)部審計師應(yīng)充分參與到企業(yè)的環(huán)境管理中，重視對環(huán)境系統(tǒng)的審計、對環(huán)境風(fēng)險敞口的評估和對環(huán)境負債的計量。 在國內(nèi)，周澤紅（2003）闡述了環(huán)境審計風(fēng)險的概念、三大要素及要素間的關(guān)系，建立了審計風(fēng)險模型的雛形。劉長翠（2005）對環(huán)境審計風(fēng)險做出了科學(xué)的解釋，并建立了如下模型：環(huán)境審計風(fēng)險=環(huán)境會計風(fēng)險×環(huán)境管理風(fēng)險×環(huán)境檢查風(fēng)險。蔡春（2014）提到自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容應(yīng)包括戰(zhàn)略與政策審計、合規(guī)性審計、財務(wù)審計、資產(chǎn)負債表審計和
5、績效審計這五個部分。谷樹忠（2016）指出自然資源資產(chǎn)審計，是資源環(huán)境審計的重要方面，是對一個地區(qū)的自然資源資產(chǎn)實物量、質(zhì)量、價值量、使用、投資及收益分配等情況進行的審計?！ ∮蓢鴥?nèi)外研究文獻可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者都認為環(huán)境審計應(yīng)采用風(fēng)險導(dǎo)向模式，審計人員應(yīng)更加關(guān)注環(huán)境風(fēng)險；環(huán)境風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍黔h(huán)境審計的發(fā)展趨勢和研究重點，部分學(xué)者探索性地建立了環(huán)境審計風(fēng)險模型。但是，已有文獻對自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌钊?、系統(tǒng)的研究較少，沒有明確的定義并且尚未形成一套成熟的風(fēng)險模型和風(fēng)險審計流程。本文借鑒前人的研究思路和方法，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ停O(shè)計具有可
6、行性的審計流程，并針對審計實施存在的問題提出相應(yīng)的建議?！ ∪?、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜆?gòu)建 自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€全新的概念，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用到自然資源資產(chǎn)審計中是一個探索性的嘗試，符合審計的發(fā)展方向。自然資源資產(chǎn)審計，是指各級審計機關(guān)對同級或下級政府在本地區(qū)自然資源資產(chǎn)保護和保全、保值和增值、配置和分配等方面履行相關(guān)義務(wù)的情況所進行的審計。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜑榛A(chǔ)，要求審計人員識別評估重大錯報風(fēng)險，采取風(fēng)險應(yīng)對措施，最終對自然資源資產(chǎn)審計風(fēng)險做出合理判斷，并將風(fēng)險降低至可接受水平。因而，可以建立如下的自然資源
7、資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ停骸 ∽匀毁Y源資產(chǎn)審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險 自然資源資產(chǎn)審計風(fēng)險是審計機關(guān)對被審計單位的自然資源資產(chǎn)信息發(fā)表不恰當審計意見的可能性。其中，重大錯報風(fēng)險是指與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的信息在審計前就已經(jīng)存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指若存在重大錯報，審計人員實施審計程序后依然沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。為了將審計風(fēng)險降至可以接受的低水平，審計人員在自然資源資產(chǎn)審計過程中，需要運用該模型，科學(xué)設(shè)計審計程序，并使其得到有效執(zhí)行?！ ∫话愕娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ鸵越?jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，將審計的視角定位于經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，類比風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)
8、報表審計模式。本文認為，自然資源資產(chǎn)審計重點關(guān)注的是所有與資源相關(guān)的活動、事項及
