傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較研究

《傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較研宄（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)吉林長(zhǎng)春130117）【摘要】木文介紹了審計(jì)方法的發(fā)展，通過對(duì)比現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)。在信息高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己刻不容緩。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向卻存在很多問題，以五糧液的"調(diào)查門"為開端發(fā)現(xiàn)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所面臨的問題,進(jìn)而提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施?！娟P(guān)鍵詞】傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比較現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施中圖分類號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：ISSN1004-1621（2016）10-0042-03一、引言審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)以前），審計(jì)方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。因?yàn)槠髽I(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)都很單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)就是檢查會(huì)計(jì)核算，使受托責(zé)任人的行為真實(shí)可靠，把大部分精力都放在合計(jì)和過賬上。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是最初的審計(jì)模式。但是到了20世紀(jì)初，隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，勞動(dòng)生產(chǎn)率大大提高，這種簡(jiǎn)單的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)己不能適應(yīng)企業(yè)的迅猛發(fā)展。因此制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式誕生了。從20世紀(jì)50年代起，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法廣范被丙方國(guó)家應(yīng)用。制度基礎(chǔ)審計(jì)的做法是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估內(nèi)部控制測(cè)試的有效性和執(zhí)行設(shè)計(jì)的合理性。應(yīng)用于規(guī)模龐大和業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)。似是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法乂有其固有的缺陷，即企業(yè)雖然有內(nèi)部控制但是卻沒有落實(shí)到位，審計(jì)人員運(yùn)用此方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)則無法發(fā)現(xiàn)其舞弊現(xiàn)象。為了解決其缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)界研究了新的審計(jì)方法。該審計(jì)方法的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為: 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。這是傳?統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。恃統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指在風(fēng)險(xiǎn)分析，評(píng)價(jià)和控制的審計(jì)過程中審計(jì)人員進(jìn)入恃統(tǒng)的審計(jì)方法中再獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)鑒證模式的審計(jì)結(jié)論。。近年來，由于會(huì)計(jì)造假和管理舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使得社會(huì)公眾不信任風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。在世界經(jīng)濟(jì)巨變、科技日新月異的現(xiàn)代社會(huì)，進(jìn)行審計(jì)吋，內(nèi)外部環(huán)境都應(yīng)該被考慮。20世紀(jì)90年代開始，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界研究了新的審計(jì)方法，謝榮、吳建友稱此審計(jì)方法為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以為基礎(chǔ)進(jìn)行的審機(jī)，其指導(dǎo)原則為系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀。二、對(duì)比傳?統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改進(jìn)，蘇在很多方面都與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向不同，主要表現(xiàn)為以下四點(diǎn)。（一）審計(jì)理念不同傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為，。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確判斷，所以通常將其定位高水平。這樣就不能從整體上了解企業(yè)環(huán)境極其影響因素，陷入只見樹木不見森林的狀態(tài)。采用自下而上的審計(jì)程序，很難發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)包括分析程序風(fēng)險(xiǎn)和程序測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)管理理論己應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部，并占奮越來越重要的地位。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更客觀、整體地分析企業(yè)環(huán)境，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境因素相結(jié)合，以”戰(zhàn)略分析--經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析--會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析"的思路，來確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，減少舞弊機(jī)會(huì)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式把固有風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為高水平，將審計(jì)重心放在控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)方法上主要應(yīng)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試的缺陷是余額n真實(shí)的n造假和"一條龍"造假不能被檢查出來。為了克服傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將固冇風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)就會(huì)從整體上去了解被 審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境因素，從而實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的是戰(zhàn)略思想和系統(tǒng)觀。審計(jì)程序不僅包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，還包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。實(shí)際操作中的分析性復(fù)核分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)楹詩(shī)^風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)→控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估→控制測(cè)試（可選）→控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估→確定檢査風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)界注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)吋常常將固冇風(fēng)險(xiǎn)定在很高水平，經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)估中，首先審計(jì)人員要對(duì)客戶進(jìn)行戰(zhàn)略進(jìn)行，然后通曉客戶的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程，評(píng)價(jià)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)以及價(jià)值，這樣就對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)冇了充分了解。之后對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。評(píng)估內(nèi)部控制后要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。然后執(zhí)行控制測(cè)試，獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后對(duì)固奮風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的審計(jì)人員通常只是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)定位高水平，然后粗略地檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的審計(jì)人員將被審計(jì)單位置于整體環(huán)境中，深入了解企業(yè)的行業(yè)、戰(zhàn)略、內(nèi)外部環(huán)境?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式拓寬了固有風(fēng)險(xiǎn)的含義，包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)0的風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加全面、具體地表述了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍。三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較，我們發(fā)現(xiàn)在當(dāng)今的審計(jì)環(huán)境中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已刻不容緩，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己不能適應(yīng)新的變化。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更具有優(yōu)勢(shì)，具體表現(xiàn)為：（1）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心方面的優(yōu)勢(shì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境作了充分了解后，作出的評(píng)估。是從全局上把握企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素之間的聯(lián)系，從而 發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)在審計(jì)程序方面的優(yōu)勢(shì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的審計(jì)程序不是單一的、死板的，而是變通、靈活的。審計(jì)程序更加全面，又不失個(gè)性。將被審計(jì)單位的內(nèi)外部因素緊密聯(lián)系起來，宏觀把握戰(zhàn)略思想。(3)在發(fā)現(xiàn)與報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面的優(yōu)勢(shì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型評(píng)估重點(diǎn)是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這樣在發(fā)現(xiàn)管理舞弊、會(huì)計(jì)造假方面就能發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。從而能對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到監(jiān)督作用。(4)在縮小期望差方面的優(yōu)勢(shì)由于管理舞弊及財(cái)務(wù)造假給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成了巨大的損失，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量越來越失望。因此審計(jì)的B標(biāo)應(yīng)該關(guān)注公眾的需求及期望?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，更加注重公平效率，因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在縮小公眾期望差方面做出了重大的貢獻(xiàn)。四、以五糧液的”調(diào)查rr為開端發(fā)現(xiàn)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所面臨的問題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界己得到廣泛關(guān)注，在當(dāng)今信息知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全面實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已是當(dāng)務(wù)之急。但是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在實(shí)際應(yīng)用中還存在很多問題，接下來本文將以五糧液案例為開端，提出實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題及應(yīng)對(duì)的措施。2009年8月29日《證券市場(chǎng)周刊》上公開發(fā)布質(zhì)疑成都智溢”失陷"與亞洲證券的5500萬元資金的來源。這一事件稱為五糧液"調(diào)查門"導(dǎo)火索。五糧液也在公告中稱收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查的通知。2011年05月27日，五糧液昨日公告稱收到證監(jiān)會(huì)《行政處罰決定書》，承認(rèn)存在無法行為，并接受相砬的處罰。這同時(shí)也意味著五糧液”調(diào)查門**風(fēng)波冇了結(jié)果。然而從五糧液的年報(bào)中看出注冊(cè)會(huì) 計(jì)師出具的都是無保留意見審計(jì)報(bào)告。這說明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還沒奮真正落實(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)執(zhí)行中。會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液吋只是形式上注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而而實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序卻被忽略了。五糧液家族式的管理層結(jié)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，從五糧液公布的報(bào)告上可以發(fā)現(xiàn)，公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)均同吋擔(dān)任公司董事。董事會(huì)的人名也都是從五糧液內(nèi)部提拔任用。這樣就會(huì)導(dǎo)致高管過分追求自身利益最大化，從而損害了投資者的利益。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液吋，卻沒有引起對(duì)這一問題的重視，也沒有披露其內(nèi)部控制方面的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒奮發(fā)現(xiàn)其違法現(xiàn)象，且連續(xù)三年出具無保留意見。可見注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量令人捫憂，其沒冇在實(shí)質(zhì)上應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在很多問題。（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在法律行使方面不完善雖然我國(guó)在努力提高審計(jì)人員的法律責(zé)任意識(shí)，但是問題仍然沒冇根本解決。原因在于，審計(jì)人員自身對(duì)法律了解甚少。另一方面，審計(jì)師承擔(dān)的賠償金額很少，追究注冊(cè)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任閑難，即使被起訴敗訴的幾率也很小，這就會(huì)極易導(dǎo)致審計(jì)人員的不規(guī)范行為。隨著會(huì)計(jì)和審計(jì)環(huán)境的變化，由于雙方對(duì)會(huì)計(jì)信息認(rèn)識(shí)不同，進(jìn)而導(dǎo)致很多民事糾紛的發(fā)生。而國(guó)家對(duì)這方面的法律規(guī)定恰是欠缺的。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)令人堪憂現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向核心是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力決定了蘇評(píng)估水準(zhǔn)。但是近幾年的企業(yè)造假案件中，大部分是因?yàn)槠髽I(yè)疏忽內(nèi)部控制和管理層舞弊。也間接說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要提高自己的審計(jì)能力，全面了解被審計(jì)單位的環(huán)境因素、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。但是高素質(zhì)的審計(jì)人才稀缺，所以實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不能全面實(shí)施到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)培養(yǎng)已是當(dāng)務(wù)之急，因?yàn)樗P(guān)系著審計(jì)質(zhì)量的好壞。（三）被審計(jì)單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部之間員工責(zé)任不明確導(dǎo)致審計(jì)人員難以真實(shí)的評(píng)估被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制問題嚴(yán)重，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的實(shí)施被制約了。（四）不能滿足成本效益原則 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用的是系統(tǒng)全局觀，因此要掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)、法律，內(nèi)部個(gè)房間的信息，這就增加了收集數(shù)據(jù)的審計(jì)成本?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析性復(fù)核為主，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。但是這方面的人才短缺，就得聘請(qǐng)專家，無疑又加大了成本。五、促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于實(shí)踐的對(duì)策通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)比與優(yōu)勢(shì)分析，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)務(wù)之急，但在實(shí)際操作中，還存在很多障礙，針對(duì)以上問題，提出以下解決對(duì)策。（一）企業(yè)層面應(yīng)該減少所有者對(duì)管理層的過多干預(yù)，提升管理者的道德素質(zhì)。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，避免財(cái)務(wù)人員和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相互勾結(jié)、竄通。設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)外部審計(jì)相互制約，把舞弊機(jī)會(huì)控制在最低。從源頭上打擊造假行為，是企業(yè)層面切實(shí)牢記的責(zé)任。建立企業(yè)內(nèi)外部約束機(jī)制。（二）審計(jì)人員層面1.建立健全法律法規(guī)制度良好的法律環(huán)境能保證現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的有效實(shí)施。所以，國(guó)家要制定完善的法律制度以應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化。完善的法律法規(guī)制度不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)師責(zé)任的約束制度，還包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管部門的法律制度。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在法律約束下進(jìn)行審計(jì)操作，同吋監(jiān)管部門也要冇效執(zhí)行監(jiān)管責(zé)任和加強(qiáng)監(jiān)管力度。禁止監(jiān)管部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間竄通，舞弊，應(yīng)保持相互的獨(dú)立。監(jiān)管部門要及吋監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題并及吋進(jìn)行調(diào)查。同時(shí)也要加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，督促審計(jì)人員進(jìn)行法律的學(xué)＞J及培訓(xùn)。審計(jì)人員法律意識(shí)的淡薄也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任，制定一套關(guān)于審計(jì)人員的法律體系。2.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高自己的業(yè)務(wù)知識(shí)體系，從而應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。還要熟練掌握各種財(cái)務(wù)分析工具，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師 要具備過硬的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提升面對(duì)各種問題的能力。提高自己的職業(yè)道德水準(zhǔn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。1）在財(cái)經(jīng)院校增設(shè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)。培養(yǎng)接受過正規(guī)理論學(xué)習(xí)的審計(jì)人才，同吋在公司內(nèi)部組織審計(jì)人員的培訓(xùn)。請(qǐng)高校教授講解前沿的審計(jì)理論，培養(yǎng)審計(jì)人員的前瞻性。2）在工作中，審計(jì)人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。培養(yǎng)蘇職業(yè)判斷能力。3）通過選派和招聘，提升審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)人員隊(duì)伍，以滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。4）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)。審機(jī)人員的道德水平在一定程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的好壞。因此審計(jì)人員要樹立正確的價(jià)值觀，要樹立全局和整體意識(shí)，保護(hù)整體利益。堅(jiān)持依法審機(jī)，實(shí)事求是。5）聘請(qǐng)專家指導(dǎo)。聘請(qǐng)審計(jì)方面的專家進(jìn)行指導(dǎo)，幫助審計(jì)人員解決難題。1.建立完善的信息數(shù)據(jù)平臺(tái)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要了解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還要評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面。建立完善的信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，就可以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以及審計(jì)人員和企業(yè)之間的密切聯(lián)系，達(dá)到信息公開和信息共享，更加方面、快捷、效率地獲取信息，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。推行計(jì)算機(jī)信息技術(shù)審計(jì)不失為一種有效措施。1）開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，使審計(jì)人員高效快速的完成工作。2）加強(qiáng)審計(jì)與企、11＜管理部門的聯(lián)系，爭(zhēng)取在企、11＜業(yè)務(wù)軟件對(duì)接審計(jì)窗口，便于審計(jì)人員實(shí)吋監(jiān)控企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)操作行為。3）建立以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，全面企業(yè)部門和審計(jì)之間的非現(xiàn)場(chǎng)自動(dòng)化的監(jiān)管。2.降低內(nèi)部審計(jì)成本 建立企業(yè)和審計(jì)部門間的資源共享，從而減少數(shù)據(jù)收集整合的成本。形成企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)的對(duì)接，減少不必要的程序和費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部要成立審計(jì)部門，加強(qiáng)監(jiān)管力度。培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才，也為聘請(qǐng)專家節(jié)約了成本，進(jìn)而也能提高審計(jì)效率，在單位吋間內(nèi)完成更多的任務(wù)，人力、物力、財(cái)力等資源能被合理分配，從而大大較少了審計(jì)成本，還提升了審計(jì)質(zhì)量。參考文獻(xiàn)［1】葛濤，基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究［DL南京理工大學(xué)碩士學(xué)位論文,2013年10月［2】張明明，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其應(yīng)用研究［D］，天津師范大學(xué)碩士學(xué)位論文,2013年4月［3】陳毓圭，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)［幾會(huì)計(jì)研究,2004年2月，第58-63頁(yè)［4】謝榮,吳建友，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展［兒會(huì)計(jì)研究,2004年4月，第47-51頁(yè)［5】姚力蘇，傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較研究［兒審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研宄,2006年7月，第16-19頁(yè)［6】徐艷艷，賴玲，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐應(yīng)用中的問題及對(duì)策--基于五糧液公司案例淺析［兒吋代金融,2011年第10期，第94頁(yè)［7】韓靜,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過程中面臨的問題及對(duì)策［兒中國(guó)管理信息化,2014年4月，第2-3貞