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1、介紹十種審計查賬技巧審計能否順利進行，實現(xiàn)既定目標，審計調查人員不但要掌握并熟練運用各種查賬技巧，更重要的是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點。筆者在多年的審計實踐中，運用審計查賬方法與技巧，經常會發(fā)現(xiàn)各種違紀違規(guī)和一些經濟案件，現(xiàn)就審計財務查賬技巧方面談十點看法?！ ?收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。作案人大都是那些直接經手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時，提高單價從中吃回扣或報銷后占有，有的是內外勾結一票兩開進行貪污，有的是收款后只給交款人開收據(jù)不記賬
2、，情況比較復雜。針對這種作案手段，一般應從以下幾個方面組織調查：一是應將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)以及入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入賬數(shù)進行核對，看是否符合。二是對收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對，擠出差額，追去向。三是筆數(shù)、金額相核對，擠差額追去向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。五是賬實核對，然后進行綜合分析，實事求是地加以判斷?！ ?虛報冒領費用開支的查賬技巧。這類案件大都發(fā)生在直接經手管理財物的人員中，作案手段多種多樣。對這種違紀，主要舞弊手段是偽造、盜用、
3、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)，主要有：虛報冒領職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應從以下幾個方面組織調查：一是要組織審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據(jù)是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章。二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點，找領款人或領款單位進行核對，去獲取有無虛報冒領的依據(jù)。四是對已獲取的證據(jù)進行技術鑒定，如筆跡、手印、印章等?！ ?對開假單據(jù)報銷的查賬技巧。這種作案手段大都是直接經管財物的產、供、銷人員或金融管理人員，他們在作案時開假單據(jù)的形式很多，而且比較復雜
4、，但分析起來不外兩種，即合法與非法。一種是經稅務機關登記的有稅契的合法形式的發(fā)票；另一種是未經有關部門允許而印制的非法發(fā)票和白條。對使用這種作案手段進行貪污的案件查法：一是組織查賬人員認真細致地審查發(fā)票的來源，重點應審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價、金額等。要注意查對發(fā)票的出處與購貨渠道和內容是否一致，發(fā)票本身反映的內容與購貨的渠道是否一致，發(fā)票上反映出的內容與購貨單位所需要的產品、原材料是否相符，發(fā)票的首尾內容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進行追查。二是發(fā)票與入庫的實物相對照，從中發(fā)現(xiàn)有無實物入庫。三是對發(fā)票進行科學的筆跡鑒定，以證
5、實是否偽造?！ ?隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧。這種手段是近年來才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達到營私之目的。有些“小金庫”名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務?！靶〗饚臁钡拇嬖?，給貪污受賄違紀活動大開了方便之門。對這類案件，往往是難查，不好認定，時常以不正之風為借口，以退代罰。對這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬。二是審查單位設立的賬薄與科目是否合法。三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金。五是查銷售物品
6、或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理。七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權，看是否個人支配，以及是否存入銀行個人從中貪污利息。5“對大頭小尾”查賬的技巧。這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務員，他們相互勾結進行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務單位的報銷聯(lián)相核對；二是票據(jù)與實物相核對；三是發(fā)動知情人揭發(fā)?！ ?重復報銷查賬的技巧。重復報銷，是指一
7、張單據(jù)報銷兩次或者正副聯(lián)各入賬報銷一次，把已經掛失和作廢的單據(jù)又私自報銷，把前個年度已入賬的單據(jù)抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務工作的財會人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進行貪污的，在組織查賬時應注意從以下幾個方面入手：一是要審查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記賬憑據(jù)的。二是要審查票據(jù)的發(fā)生時間，看是否是當年當月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當做重點進行追查。三是賬據(jù)核對，查驗
