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1、淺析上市公司合并會計報表合并范圍變動摘要：近年來，上市公司因購買、處置子公司等行為而引起的股權(quán)結(jié)構(gòu)變動屢見不鮮，由此導(dǎo)致連續(xù)編制合并報表時合并范圍的頻繁變動。而合并范圍的改變，使各期連續(xù)編制的合并報表所反映的會計主體范圍不相同，從而導(dǎo)致各期合并報表會計信息間的不可比和不連續(xù)，使得本來就存在失真成分的個別報表會計信息在合并后產(chǎn)生再次失真。目前對于合并范圍確定的相關(guān)規(guī)范都屬于原則性的，彈性很大，很容易被操縱。本文抽取部分上市公司作為樣本，運(yùn)用實(shí)證分析的方法，探討了合并范圍變動的手段和影響，并提出規(guī)范合并范圍變動操作的對策。關(guān)鍵詞：上市公司；合并會計報表；合并范圍變
2、動；會計操縱；實(shí)證分析Abstract:Inrecentyears,tobelistedbecauseofpurchasedthestockholder'srightsstructureon,fromthiscausedestablishedentstomergethescopefrequentchange.Butmergesthescopechange,theaccountingsubjectscopeentsecontinuously,thuscausesvariousphaseofbinedstatementsaccountinginformationn
3、ottobepossibleandisnotcontinualthan,causesoriginallyontheexistencedistortioningredientindividualreportformaccountinginformationafterthemergeproducesdistortsoncemore.Atpresentbelongstothesenseofprincipleregardingthemergescopedefiniterelatedstandard,theelasticityisverybig,isoperatedve
4、ryeasily.ThisarticleextractsthepartTobelistedtotakethesample,theutilizationempiricalanalysismethod,hasdiscussedthemergescopechangemethodandtheinfluence,andproposesthestandardmergescopechangeoperationcountermeasure.keyent;Mergescopechange;Accountantoperates;Empiricalanalysis前言 合并報表作
5、為企業(yè)集團(tuán)規(guī)定編制的正式會計報表，需要反映企業(yè)集團(tuán)綜合業(yè)績，其真實(shí)性直接影響到報表使用者據(jù)此作出的判斷和決策是否正確。近年來，上市公司購買、處置子公司等行為而引起的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動事件頻頻發(fā)生，使得連續(xù)編制合并報表時合并范圍的頻繁變動。而合并范圍的改變，使各期編制的合并報表所反映的會計主體范圍不一致，從而導(dǎo)致各期合并報表所反映的會計信息失去了可比性和一貫性，這就使本已可能失真的個別報表會計信息在合并后再次產(chǎn)生失真?！ ∧壳?，我國會計制度和會計準(zhǔn)則對于合并范圍確定的相關(guān)規(guī)范都屬于原則性的，彈性很大，留有較大的會計操作空間，很容易被利用操縱利潤。因此，當(dāng)前亟需規(guī)范合并
6、范圍變動的操作，以限制部分上市公司利用合并會計報表合并范圍的變動來調(diào)節(jié)利潤的不當(dāng)行為?！ ∫?、合并會計報表編制中合并范圍確定的一般規(guī)定 根據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》），企業(yè)編制合并會計報表時，應(yīng)該將符合如下條件的子公司納入合并會計報表的合并范圍：1、母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過半數(shù)以上的（不含半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；2、母公司雖然不持有被投資企業(yè)過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上有表決權(quán)的股份，或根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，或有權(quán)任免董事會等類似
7、權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員，或在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)，即取得了該被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍?！ 〉?，根據(jù)《暫行規(guī)定》和實(shí)質(zhì)重于形式的會計原則，對于下列特殊情況的子公司，母公司可以不將下列子公司納入合并范圍：1、已經(jīng)關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；2、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；3、已經(jīng)宣告破產(chǎn)的子公司；4、準(zhǔn)備近期出售而短期持有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司；5、非持續(xù)經(jīng)營且所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；6、受所在國外匯管制或其他限制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。此外，依據(jù)《關(guān)于合并會計報
8、表合并范圍請示的復(fù)函》，當(dāng)小規(guī)模子公司
