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1、淺析上市公司合并會計報表合并范圍變動摘要：近年來，上市公司因購買、處置子公司等行為而引起的股權結構變動屢見不鮮，由此導致連續(xù)編制合并報表時合并范圍的頻繁變動。而合并范圍的改變，使各期連續(xù)編制的合并報表所反映的會計主體范圍不相同，從而導致各期合并報表會計信息間的不可比和不連續(xù)，使得本來就存在失真成分的個別報表會計信息在合并后產生再次失真。目前對于合并范圍確定的相關規(guī)范都屬于原則性的，彈性很大，很容易被操縱。本文抽取部分上市公司作為樣本，運用實證分析的方法，探討了合并范圍變動的手段和影響，并提出規(guī)范合并范圍變動操作的對策。關鍵詞：上市公司；合并會計報表；合并范圍變
2、動；會計操縱；實證分析Abstract:Inrecentyears,tobelistedbecauseofpurchasedthestockholder'srightsstructureon,fromthiscausedestablishedentstomergethescopefrequentchange.Butmergesthescopechange,theaccountingsubjectscopeentsecontinuously,thuscausesvariousphaseofbinedstatementsaccountinginformationn
3、ottobepossibleandisnotcontinualthan,causesoriginallyontheexistencedistortioningredientindividualreportformaccountinginformationafterthemergeproducesdistortsoncemore.Atpresentbelongstothesenseofprincipleregardingthemergescopedefiniterelatedstandard,theelasticityisverybig,isoperatedve
4、ryeasily.ThisarticleextractsthepartTobelistedtotakethesample,theutilizationempiricalanalysismethod,hasdiscussedthemergescopechangemethodandtheinfluence,andproposesthestandardmergescopechangeoperationcountermeasure.keyent;Mergescopechange;Accountantoperates;Empiricalanalysis前言 合并報表作
5、為企業(yè)集團規(guī)定編制的正式會計報表，需要反映企業(yè)集團綜合業(yè)績，其真實性直接影響到報表使用者據(jù)此作出的判斷和決策是否正確。近年來，上市公司購買、處置子公司等行為而引起的產權結構變動事件頻頻發(fā)生，使得連續(xù)編制合并報表時合并范圍的頻繁變動。而合并范圍的改變，使各期編制的合并報表所反映的會計主體范圍不一致，從而導致各期合并報表所反映的會計信息失去了可比性和一貫性，這就使本已可能失真的個別報表會計信息在合并后再次產生失真?！ ∧壳埃覈鴷嬛贫群蜁嫓蕜t對于合并范圍確定的相關規(guī)范都屬于原則性的，彈性很大，留有較大的會計操作空間，很容易被利用操縱利潤。因此，當前亟需規(guī)范合并
6、范圍變動的操作，以限制部分上市公司利用合并會計報表合并范圍的變動來調節(jié)利潤的不當行為?！ ∫弧⒑喜媹蟊砭幹浦泻喜⒎秶_定的一般規(guī)定 根據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》），企業(yè)編制合并會計報表時，應該將符合如下條件的子公司納入合并會計報表的合并范圍：1、母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過半數(shù)以上的（不含半數(shù)）權益性資本的被投資企業(yè)；2、母公司雖然不持有被投資企業(yè)過半數(shù)以上的權益性資本，但母公司通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上有表決權的股份，或根據(jù)章程或協(xié)議有權控制企業(yè)的財務和經營決策，或有權任免董事會等類似
7、權利機構的多數(shù)成員，或在董事會或類似權利機構會議上有半數(shù)以上投票權，即取得了該被投資企業(yè)的實際控制權，應當將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍?！ 〉牵鶕?jù)《暫行規(guī)定》和實質重于形式的會計原則，對于下列特殊情況的子公司，母公司可以不將下列子公司納入合并范圍：1、已經關停并轉的子公司；2、按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司；3、已經宣告破產的子公司；4、準備近期出售而短期持有其過半數(shù)以上權益性資本的子公司；5、非持續(xù)經營且所有者權益為負數(shù)的子公司；6、受所在國外匯管制或其他限制，資金調度受到限制的境外子公司。此外，依據(jù)《關于合并會計報
8、表合并范圍請示的復函》，當小規(guī)模子公司
