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《注會會計合并財務報表及抵消分錄》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在教育資源-天天文庫。
1、個人收集整理勿做商業(yè)用途同一控制【一步】同一控制【分步】非同一控制【一步】非同一控制【分步】合并日/購買日【個報】【最終控制方內部設立地子公司】長投=合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中地賬面價值*持股比例或【最終控制方外部控股合并（外購）地子公司】長權=被合并方在合并日按購買日公允價值持續(xù)計算地應納入最終控制方合并財務報表地可辨認凈資產價值×合并方持股比例+購買日最終控制方收購被合并方時歸屬于最終控制方地商譽【個報】合并日長投地初始投資成本【最終控制方內部設立地子公司】=合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中地賬面價值×
2、合并方持股比例或【最終控制方外部控股合并（外購）地子公司】=被合并方在合并日按購買日公允價值持續(xù)計算地應納入最終控制方合并財務報表地可辨認凈資產價值×合并方持股比例+購買日最終控制方收購被合并方時歸屬于最終控制方地商譽【個報】長投=購買方付出地資產、發(fā)生或承擔地負債、發(fā)行地權益性證券地公允價值.【個報】長投=老股權賬面價值+新投資成本購買日之前持有地股權投資因采用權益法核算而確認地其他綜合收益,應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同地基礎進行會計處理.購買日之前持有地股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》
3、地有關規(guī)定進行會計處理地,原計入其他綜合收益地累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益.【合報】合并資產負債表1.長投與權益地抵消借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益2.一體化存續(xù)恢復借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤 合并利潤表①合并方在編制合并日地合并利潤表時,應包含合并方及被合并方自合并當期期
4、初至合并日實現(xiàn)地凈利潤.②雙方在當期所發(fā)生地交易,應當按照合并財務報表地有關原則進行抵消.③發(fā)生同一控制下企業(yè)合并地當期,【合報】多次交易分步實現(xiàn)地同一控制下企業(yè)合并,合并日原所持股權采用權益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認地損益、其他綜合收益,以及其他凈資產變動部分,在合并財務報表中予以沖回,即沖回原權益法下確認地損益和其他綜合收益,并轉入資本公積(資本溢價或股本溢價).【合報】（1）計算確定商譽合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額（2）編制調整分錄在購買日,將子公司資產、負債由賬面價值調整為公允價
5、值,公允價值與賬面價值地差額計入資本公積.借：固定資產無形資產等貸：資本公積（3）編制抵消分錄在購買日,將母公司對子公司地長期股權投資與子公司所有者權益中所擁有地份額予以抵消.借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益【合報】合并成本=購買日原股權投資地公允價值+購買日支付地對價借：長投【原比例賬面與公允地差額】貸：投資收益（1）計算確定商譽合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額（2）編制調整分錄在購買日,將子公司資產、負債由賬面價值調整為公允價值,公允價值與賬面價值地差額計入資本公積.借：固定資
6、產無形資產等貸：資本公積（3）編制抵消分錄在購買日,將母公司對子公司地長期股權投資與子公司所有者權益中所擁有地份額予以抵消.借：股本個人收集整理勿做商業(yè)用途合并方在合并利潤表中地“凈利潤”項下應單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)地凈利潤”項目.合并現(xiàn)金流量表【同合并利潤表】資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益合并日后/購買日后（一）長期股權投資成本法核算地結果調整為權益法核算地結果1.按照權益法調整對子公司地長期股權投資,在合并工作底稿中應編制地調整分錄為：對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤地份額借：長期股權投資（調整后地凈利潤×母
7、公司持股比例）貸：投資收益【不調順流】投資收益=（子公司賬面凈利潤-逆流、平流交易地未實現(xiàn)內部交易損益）×母公司對出售方子公司地持股比例2.對于子公司當期宣告分派地現(xiàn)金股利中母公司享有地份額,應借記“投資收益”科目,貸記“長期股權投資”科目.借：投資收益（子公司當期分派地現(xiàn)金股利×母公司持股比例）貸：長期股權投資3.對于子公司除凈損益以外所有者權益地其他變動,在持股比例不變地情況下,按母公司應享有或應承擔地份額,借記或貸記“長期股權投資”科目,貸記或借記“資本公積”科目.借：長期股權投資貸：資本公積——本年（或相反分錄）4.連續(xù)編制合并財務報表（1
8、）調整以前年度借：長期股權投資貸：未分配利潤——年初資本公積——年初（2）調整本年度借：長期股權投資貸：投資收益資本公積—
