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《對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄的理解.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫(kù)。
1、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄的理解現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定部分企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表且合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制必須考慮會(huì)計(jì)政策差異、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)質(zhì)等因素，因此財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)質(zhì)及具體實(shí)務(wù)處理成為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心問(wèn)題，抵消分錄的處理也隨即成為了重點(diǎn)中的重點(diǎn)。一、什么是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。母公司應(yīng)當(dāng)是依法登記，取得企業(yè)法人資格的控股企業(yè)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母
2、公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄指的是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)于相關(guān)應(yīng)該抵消的項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)整分錄。 合并抵消是指母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異進(jìn)行抵消。母公司在合并抵消時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄稱之為合
3、并抵消分錄。合并抵消分錄的編制目的和作用是為了消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異，使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，但這種一致性僅僅是為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！ 『喜①Y產(chǎn)負(fù)債表的抵消項(xiàng)目主要有母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、母子公司之間內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)目、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目和盈余公積項(xiàng)目；合并利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表的抵消項(xiàng)目主要有內(nèi)部銷售收入和銷售成本、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目、管理費(fèi)用
4、項(xiàng)目和納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目等；合并現(xiàn)金流量表的抵消項(xiàng)目在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表時(shí)一并處理?！ 【幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表的主要功能是為了真實(shí)、公允地反映母子公司作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金變動(dòng)情況。二、合并抵消分錄產(chǎn)生的根源合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,由母公司依據(jù)其和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)合并編制成的。合并財(cái)務(wù)報(bào)表將母公司和其全
5、部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,較之于母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,會(huì)計(jì)主體的范圍有所擴(kuò)展。企業(yè)集團(tuán)的資金運(yùn)動(dòng)與母、子公司單個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)在會(huì)計(jì)處理上將有所不同,主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理上,而對(duì)企業(yè)集團(tuán)以外的交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理是相同的。因此,合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容既存在差異又存在相同之處。企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,只是經(jīng)濟(jì)意義上的主體,而非法律意義上的主體,不具備法律主體資格的企業(yè)集團(tuán)不可以以自身的名義
6、開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任,企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)上是由組成集團(tuán)的母、子公司以各自的名義開展的,由母、子公司獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。根據(jù)上述分析,單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系來(lái)核算監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的資金運(yùn)動(dòng),并在此基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,既不節(jié)約會(huì)計(jì)信息成本,也缺乏事實(shí)依據(jù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由母公司依據(jù)和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)合并編制而成。如果不存在母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易,只存在企業(yè)集團(tuán)以外的交易,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制只需將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)匯總即成。但企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的
7、交易始終是存在的,如母公司對(duì)子公司之間的投資活動(dòng)是客觀存在的,而且母公司能控制子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策。除此之外,母公司與子公司、子公司相互之間通常還會(huì)發(fā)生銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等諸多內(nèi)部交易。因此,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制又不同于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單匯總,而是要在此基礎(chǔ)上消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異。三、合并抵消分錄的含義與特征合并抵消是指母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),將母公司與子公司、子公司
8、相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異進(jìn)行抵消。母公司在合并抵消時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄稱之為合并抵消分錄。合并抵消分錄的編制目的和作用是為了消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異,使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致,但這種一致性僅僅是為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并抵消分錄的編制目的和作用決定了其不同于日常會(huì)計(jì)
