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1、審計學山東科技大學經(jīng)管學院審計教學團隊王愛華張詠梅劉英姿劉立華常焱妍E-mail:auditingkd@163.comAUDITING第十六章終結(jié)審計與審計報告第一節(jié)審計報告編制前的工作第二節(jié)審計報告概述第三節(jié)審計報告準則第四節(jié)審計報告的基本類型第五節(jié)審計報告的編制第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實第七節(jié)特殊目的的審計報告《中國注冊會計師審計準則第1501號——審計報告》《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》《第1601號——對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告》目的要求明確審計報告編制前的工作掌握審計報告的內(nèi)涵、作用及種類；掌握簡式審計報告的內(nèi)容
2、及格式；掌握審計報告的基本類型及各類審計意見的條件；重點難點審計意見類型的選擇第一節(jié)審計報告編制前的工作一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表二、獲取管理當局聲明書三、獲取律師聲明書四、執(zhí)行分析程序五、撰寫審計總結(jié)六、完成審計工作底稿的項目質(zhì)量控制復核七、評價審計結(jié)果八、與治理層溝通一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表審計差異：審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位會計處理方法與有關(guān)會計準則、會計制度的不一致。核算誤差——因不正確核算引起重分類誤差——未按準則和制度編制會計報表引起。對審計誤差（建議調(diào)整不符事項；未調(diào)整不符事項；重分類
3、誤差）分別匯總，編制匯總表（二）編制試算平衡表試算平衡表是注冊會計師在被審單位提供未審會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。審計差異核算誤差重分類誤差建議調(diào)整的不符事項未調(diào)整不符事項是否需要調(diào)整帳簿記錄是否重要劃分核算誤差應考慮的因素對于單筆核算誤差＞所涉及會計報表項目（或者賬目）層次重要性水平的，應視為建議調(diào)整的不符事項。對于單筆核算誤差＜所涉及會計報表項目（或者賬目）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應視為建議調(diào)整的不
4、符事項。對于單筆核算誤差＜所涉及會計報表項目（或者賬目）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應視為未調(diào)整不符事項。當若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或者賬目）層次重要性水平時，應從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。二、獲取管理當局聲明書（一）被審單位管理當局聲明書的作用是被審單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明（如對期后事項、或有事項的聲明）的書面陳述（注明的日期為審計報告日）。被審單位管理當局聲明書一般由注冊會計師擬定，被審單位管理當局打印并
5、簽字。被審單位管理當局拒絕確認，則視為審計范圍受到嚴重限制。對于管理當局聲明書。應該注意以下幾點：（1）被審計單位管理當局的聲明書是重要的審計證據(jù)。注冊會計師在出具審計報告前，應向被審計單位管理當局索取聲明書，以明確會計責任與審計責任。（2）如被審計單位管理當局拒絕準備聲明書并拒絕簽名，注冊會計師就應考慮簽發(fā)保留意見或者無法表示意見的審計報告。（3）被審計單位管理當局聲明書是一種非獨立來源的書面說明，因此，不能將它視為十分可靠的證據(jù)。雖然它提供了注冊會計師要求被審計單位管理當局回答的某些問題的證據(jù)，但其主要作用是心理方面的，是用來保護注冊會計師，
6、并使其不致卷入由于管理人員不明白自身責任而導致的潛在糾紛。（二）被審單位管理當局聲明書的格式管理當局聲明書三、獲取律師聲明書律師詢證函——在對被審單位期后事項和或有事項等進行審計時，注冊會計師向其法律顧問進行函證以獲取其對資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的以及資產(chǎn)負債表日至他們復函日這一時期內(nèi)存在的期后事項和或有事項等的確認證據(jù)。律師詢證函回函——律師聲明書對律師聲明書。應該注意以下幾點：（1）律師聲明書通常提供有力的證據(jù)，幫助注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項和或有事項，從而減少注冊會計師對上述事項出錯或者誤解的可能性。（2）律師聲明書的內(nèi)容會直接影響注冊
7、會計師發(fā)表審計意見的類型，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。（3）注冊會計師應根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽情況來確定律師聲明書的合理性。如果注冊會計師熟悉該律師的職業(yè)聲譽，就不再需要作專門的查詢；如果注冊會計師對代理被審計單位重大法律事務的律師并不熟悉，則應查詢諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽及其在法律界的地位，并考慮在律師協(xié)會中獲取信息。一旦這些方面都令人滿意，除非律師關(guān)于被審計單位法律事項的意見是不合情理的，注冊會計師應接納律師聲明書中的意見。律師詢證函律師聲明書四、執(zhí)行分析程序完成外勤工作時對會計報表總體復核，幫助注冊會計師評價審
8、計過程中形成的審計結(jié)論的恰當性和會計報表整體的公允性。五、撰寫審計總結(jié)（一）審計總結(jié)的重要性（二）審計總結(jié)的內(nèi)容公司簡介，闡述被審計單位
