《案例分析》PPT課件

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1、審計(jì)學(xué)山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)教學(xué)團(tuán)隊(duì)王愛(ài)華張?jiān)伱穭⒂⒆藙⒘⑷A常焱妍E-mail:auditingkd@163.comAUDITING第十六章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述第三節(jié)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型第五節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)第七節(jié)特殊目的的審計(jì)報(bào)告《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》《第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》目的要求明確審計(jì)報(bào)告編制前的工作掌握審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵、作用及種類；掌握簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

2、及格式；掌握審計(jì)報(bào)告的基本類型及各類審計(jì)意見(jiàn)的條件；重點(diǎn)難點(diǎn)審計(jì)意見(jiàn)類型的選擇第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表二、獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)三、獲取律師聲明書(shū)四、執(zhí)行分析程序五、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)六、完成審計(jì)工作底稿的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果八、與治理層溝通一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異：審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不一致。核算誤差——因不正確核算引起重分類誤差——未按準(zhǔn)則和制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表引起。對(duì)審計(jì)誤差（建議調(diào)整不符事項(xiàng)；未調(diào)整不符事項(xiàng)；重分類

3、誤差）分別匯總，編制匯總表（二）編制試算平衡表試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審單位提供未審會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。審計(jì)差異核算誤差重分類誤差建議調(diào)整的不符事項(xiàng)未調(diào)整不符事項(xiàng)是否需要調(diào)整帳簿記錄是否重要?jiǎng)澐趾怂阏`差應(yīng)考慮的因素對(duì)于單筆核算誤差＞所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或者賬目）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。對(duì)于單筆核算誤差＜所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或者賬目）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不

4、符事項(xiàng)。對(duì)于單筆核算誤差＜所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或者賬目）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或者賬目）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。二、獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)（一）被審單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的作用是被審單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明（如對(duì)期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的聲明）的書(shū)面陳述（注明的日期為審計(jì)報(bào)告日）。被審單位管理當(dāng)局聲明書(shū)一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定，被審單位管理當(dāng)局打印并

5、簽字。被審單位管理當(dāng)局拒絕確認(rèn)，則視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。對(duì)于管理當(dāng)局聲明書(shū)。應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：（1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)是重要的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取聲明書(shū)，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。（2）如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書(shū)并拒絕簽名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是一種非獨(dú)立來(lái)源的書(shū)面說(shuō)明，因此，不能將它視為十分可靠的證據(jù)。雖然它提供了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局回答的某些問(wèn)題的證據(jù)，但其主要作用是心理方面的，是用來(lái)保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

6、并使其不致卷入由于管理人員不明白自身責(zé)任而導(dǎo)致的潛在糾紛。（二）被審單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的格式管理當(dāng)局聲明書(shū)三、獲取律師聲明書(shū)律師詢證函——在對(duì)被審單位期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向其法律顧問(wèn)進(jìn)行函證以獲取其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的確認(rèn)證據(jù)。律師詢證函回函——律師聲明書(shū)對(duì)律師聲明書(shū)。應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：（1）律師聲明書(shū)通常提供有力的證據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)出錯(cuò)或者誤解的可能性。（2）律師聲明書(shū)的內(nèi)容會(huì)直接影響注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型，但其本身不足以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)提供基本理由。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽(yù)情況來(lái)確定律師聲明書(shū)的合理性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉該律師的職業(yè)聲譽(yù)，就不再需要作專門(mén)的查詢；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)代理被審計(jì)單位重大法律事務(wù)的律師并不熟悉，則應(yīng)查詢諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽(yù)及其在法律界的地位，并考慮在律師協(xié)會(huì)中獲取信息。一旦這些方面都令人滿意，除非律師關(guān)于被審計(jì)單位法律事項(xiàng)的意見(jiàn)是不合情理的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)接納律師聲明書(shū)中的意見(jiàn)。律師詢證函律師聲明書(shū)四、執(zhí)行分析程序完成外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體復(fù)核，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審

8、計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允性。五、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)（一）審計(jì)總結(jié)的重要性（二）審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位