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《我國國家審計質量影響因素研究_基于2002_2007年省際面板數據的分析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在學術論文-天天文庫。
1、第27卷第6期審計與經濟研究Vol．27，No．62012年11月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSNov．，2012國家審計理論建設專欄我國國家審計質量影響因素研究———基于2002—2007年省際面板數據的分析葉子榮，馬東山(西南交通大學，四川成都610031)［摘要］國家審計質量可以從揭示功能和抵御功能兩個角度來解讀。在充分考慮審計需求和審計供給影響因素的基礎上，以2002—2007年30個省、市、自治區(qū)為研究樣本，從國家審計質量鏈條的角度，構建了面板數據模型，研究了我國國家審計質量的
2、影響因素，探討了我國國家審計質量存在的問題，提出了提高我國國家審計質量的對策建議。［關鍵詞］國家審計功能;“免疫系統(tǒng)”論;審計質量;國家審計質量鏈條;政府審計;公共受托責任;審計需求;審計供給［中圖分類號］F239．44［文獻標識碼］A［文章編號］1004-4833(2012)06-0012-13一、引言審計質量是審計實務界和理論界關注的一個焦點。提高國家審計質量對解除審計機關受托經濟責任、發(fā)揮審計監(jiān)督職能、實現國家治理水平的提升具有重要作用。從審計“免疫系統(tǒng)”論的角度來看，“審計實質上是國家依法用權力監(jiān)
3、督制約權力的行為，其本質是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內生［1］的具有預防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。這一理論強調了國家①審計具有預防、揭示和抵御功能，其中國家審計揭示功能包括兩方面的內涵:一方面強調國家審計能夠通過審計發(fā)現經濟社會運行過程中存在的各類違規(guī)違法行為、制度缺陷和管理漏洞;另一方面強調要通過各種渠道和方式把審計的結果展現給國家審計的委托方———公眾、人大和政府，從而解除國家審計機關的公共受托責任。此外，在發(fā)揮揭示功能的同時，國家審計還要調動國家資源去解決問題，通過處
4、理處罰和移送司法、紀檢監(jiān)察及相關部門處理等方式，發(fā)揮國家審計的抵御功能。Khurana［2］和Raman關于審計質量的定義強調審計具有揭示和糾正財務報表中重大遺漏和錯誤的雙重職能，不同于DeAngelo只注重審計的揭示(發(fā)現并報告)作用，他們強調在揭示問題的同時采取措施糾正財［3］務報表中的重大遺漏或錯誤。趙勁松對國家審計質量的定義突出了國家審計查處和糾正的雙重職［4］能，表明國家審計不僅僅要查處違規(guī)違法行為，更要注重采取措施糾正這些行為。Khurana和趙勁［收稿日期］2012-04-25［作者簡介］葉
5、子榮(1956—)，男，重慶人，四川省產業(yè)經濟發(fā)展研究院副院長，西南交通大學經濟管理學院教授，博士生導師，從事公共經濟學及財政理論與實務研究;馬東山(1983—)，男，山西忻州人，西南交通大學公共管理學院博士研究生，從事國家審計及公共經濟學研究。①免疫系統(tǒng)理論處于不斷發(fā)展中，2008年3月劉家義審計長提出國家審計本質是保障經濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”，2011年7月劉家義審計長又從國家治理的角度指出國家審計本質是國家治理這個大系統(tǒng)中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的免疫系統(tǒng)。這兩種提法雖然存在著明顯
6、的差異，但都強調了國家審計具有預防、揭示和抵御功能?！?2·［2，4］松關于審計質量的定義與審計“免疫系統(tǒng)”論中強調的國家審計“揭示”和“抵御”功能不謀而合。本文在解讀國家審計質量時，主要從國家審計的揭示和抵御功能兩個角度來展開。國外關于國家審計質量影響因素的研究主要從審計需求和審計供給兩個方面展開，考慮到國外國家審計體制、機制等與我國國家審計存在較大的差異，在借鑒國外研究框架時，應該考慮我國的現實情況。國內關于國家審計質量的研究起步較晚，很多學者進行了一些嘗試性的研究。王芳等把國家審計質量分為過程審計質
7、量和結果審計質量，以參加全國優(yōu)秀審計項目評選的審計項目為研究樣本，研究了［5］影響審計質量結果的因素，并發(fā)現結果審計質量與程序審計質量顯著正相關。這說明在研究國家審計質量時，可以只考慮結果審計質量的影響因素，因此本文也主要考慮結果審計質量。黃溶冰等在考慮審計發(fā)揮預防、揭露和抵御功能的基礎上，把預防、揭露、抵御效力作為國家審計質量的代理變量，以31個省級審計機關為研究對象，研究了預防、揭露、抵御和綜合效果對國家審計質量的影響，發(fā)現前期審計［6］效力、前期審計效果分別與本期審計效力負相關。黃溶冰的研究說明，在
8、研究國家審計質量時，應該考慮國家審計發(fā)揮作用的滯后效應。另外，把預防功能作為審計質量的代理變量，從審計質量定義來看并不妥。馬曙光以審計署駐地方特派辦為研究樣本，研究了國家審計人員素質與國家審計質量之間的關系，結果表明國家審計人員學歷、經驗與國家審計質量顯著正相關，但文章沒有控制地區(qū)經濟、審計單［7］位數等其他變量對國家審計質量的影響。王芳分別從國家審計需求和供給兩個層面，建立不同的多元回歸模型研究了國家審計質量的影響因素，但她
