我國國家審計(jì)質(zhì)量影響因素研究_基于2002_2007年省際面板數(shù)據(jù)的分析

《我國國家審計(jì)質(zhì)量影響因素研究_基于2002_2007年省際面板數(shù)據(jù)的分析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、第27卷第6期審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究Vol．27，No．62012年11月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSNov．，2012國家審計(jì)理論建設(shè)專欄我國國家審計(jì)質(zhì)量影響因素研究———基于2002—2007年省際面板數(shù)據(jù)的分析葉子榮，馬東山(西南交通大學(xué)，四川成都610031)［摘要］國家審計(jì)質(zhì)量可以從揭示功能和抵御功能兩個(gè)角度來解讀。在充分考慮審計(jì)需求和審計(jì)供給影響因素的基礎(chǔ)上，以2002—2007年30個(gè)省、市、自治區(qū)為研究樣本，從國家審計(jì)質(zhì)量鏈條的角度，構(gòu)建了面板數(shù)據(jù)模型，研究了我國國家審計(jì)質(zhì)量的

2、影響因素，探討了我國國家審計(jì)質(zhì)量存在的問題，提出了提高我國國家審計(jì)質(zhì)量的對策建議。［關(guān)鍵詞］國家審計(jì)功能;“免疫系統(tǒng)”論;審計(jì)質(zhì)量;國家審計(jì)質(zhì)量鏈條;政府審計(jì);公共受托責(zé)任;審計(jì)需求;審計(jì)供給［中圖分類號］F239．44［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1004-4833(2012)06-0012-13一、引言審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)。提高國家審計(jì)質(zhì)量對解除審計(jì)機(jī)關(guān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、實(shí)現(xiàn)國家治理水平的提升具有重要作用。從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的角度來看，“審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國家依法用權(quán)力監(jiān)

3、督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生［1］的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。這一理論強(qiáng)調(diào)了國家①審計(jì)具有預(yù)防、揭示和抵御功能，其中國家審計(jì)揭示功能包括兩方面的內(nèi)涵:一方面強(qiáng)調(diào)國家審計(jì)能夠通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過程中存在的各類違規(guī)違法行為、制度缺陷和管理漏洞;另一方面強(qiáng)調(diào)要通過各種渠道和方式把審計(jì)的結(jié)果展現(xiàn)給國家審計(jì)的委托方———公眾、人大和政府，從而解除國家審計(jì)機(jī)關(guān)的公共受托責(zé)任。此外，在發(fā)揮揭示功能的同時(shí)，國家審計(jì)還要調(diào)動(dòng)國家資源去解決問題，通過處

4、理處罰和移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察及相關(guān)部門處理等方式，發(fā)揮國家審計(jì)的抵御功能。Khurana［2］和Raman關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的定義強(qiáng)調(diào)審計(jì)具有揭示和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中重大遺漏和錯(cuò)誤的雙重職能，不同于DeAngelo只注重審計(jì)的揭示(發(fā)現(xiàn)并報(bào)告)作用，他們強(qiáng)調(diào)在揭示問題的同時(shí)采取措施糾正財(cái)［3］務(wù)報(bào)表中的重大遺漏或錯(cuò)誤。趙勁松對國家審計(jì)質(zhì)量的定義突出了國家審計(jì)查處和糾正的雙重職［4］能，表明國家審計(jì)不僅僅要查處違規(guī)違法行為，更要注重采取措施糾正這些行為。Khurana和趙勁［收稿日期］2012-04-25［作者簡介］葉

5、子榮(1956—)，男，重慶人，四川省產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究院副院長，西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，從事公共經(jīng)濟(jì)學(xué)及財(cái)政理論與實(shí)務(wù)研究;馬東山(1983—)，男，山西忻州人，西南交通大學(xué)公共管理學(xué)院博士研究生，從事國家審計(jì)及公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。①免疫系統(tǒng)理論處于不斷發(fā)展中，2008年3月劉家義審計(jì)長提出國家審計(jì)本質(zhì)是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，2011年7月劉家義審計(jì)長又從國家治理的角度指出國家審計(jì)本質(zhì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的免疫系統(tǒng)。這兩種提法雖然存在著明顯

6、的差異，但都強(qiáng)調(diào)了國家審計(jì)具有預(yù)防、揭示和抵御功能?！?2·［2，4］松關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的定義與審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論中強(qiáng)調(diào)的國家審計(jì)“揭示”和“抵御”功能不謀而合。本文在解讀國家審計(jì)質(zhì)量時(shí)，主要從國家審計(jì)的揭示和抵御功能兩個(gè)角度來展開。國外關(guān)于國家審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究主要從審計(jì)需求和審計(jì)供給兩個(gè)方面展開，考慮到國外國家審計(jì)體制、機(jī)制等與我國國家審計(jì)存在較大的差異，在借鑒國外研究框架時(shí)，應(yīng)該考慮我國的現(xiàn)實(shí)情況。國內(nèi)關(guān)于國家審計(jì)質(zhì)量的研究起步較晚，很多學(xué)者進(jìn)行了一些嘗試性的研究。王芳等把國家審計(jì)質(zhì)量分為過程審計(jì)質(zhì)

7、量和結(jié)果審計(jì)質(zhì)量，以參加全國優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選的審計(jì)項(xiàng)目為研究樣本，研究了［5］影響審計(jì)質(zhì)量結(jié)果的因素，并發(fā)現(xiàn)結(jié)果審計(jì)質(zhì)量與程序?qū)徲?jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)。這說明在研究國家審計(jì)質(zhì)量時(shí)，可以只考慮結(jié)果審計(jì)質(zhì)量的影響因素，因此本文也主要考慮結(jié)果審計(jì)質(zhì)量。黃溶冰等在考慮審計(jì)發(fā)揮預(yù)防、揭露和抵御功能的基礎(chǔ)上，把預(yù)防、揭露、抵御效力作為國家審計(jì)質(zhì)量的代理變量，以31個(gè)省級審計(jì)機(jī)關(guān)為研究對象，研究了預(yù)防、揭露、抵御和綜合效果對國家審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)前期審計(jì)［6］效力、前期審計(jì)效果分別與本期審計(jì)效力負(fù)相關(guān)。黃溶冰的研究說明，在

8、研究國家審計(jì)質(zhì)量時(shí)，應(yīng)該考慮國家審計(jì)發(fā)揮作用的滯后效應(yīng)。另外，把預(yù)防功能作為審計(jì)質(zhì)量的代理變量，從審計(jì)質(zhì)量定義來看并不妥。馬曙光以審計(jì)署駐地方特派辦為研究樣本，研究了國家審計(jì)人員素質(zhì)與國家審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，結(jié)果表明國家審計(jì)人員學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)與國家審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)，但文章沒有控制地區(qū)經(jīng)濟(jì)、審計(jì)單［7］位數(shù)等其他變量對國家審計(jì)質(zhì)量的影響。王芳分別從國家審計(jì)需求和供給兩個(gè)層面，建立不同的多元回歸模型研究了國家審計(jì)質(zhì)量的影響因素，但她