企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)探討

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1、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)探討近年來，隨著國內(nèi)外一些上市公司舞弊醜聞案的頻繁發(fā)生，令許多投資者對資本市場失去信心，經(jīng)濟(jì)秩序受到?jīng)_擊，社會(huì)公眾在呼籲建立誠信機(jī)制的同時(shí)，對單位內(nèi)部控制的關(guān)註程度也越來越高，有關(guān)政府監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)也對單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施提出瞭更高要求。我國的《會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部等五部委頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律法規(guī)都對上市公司提出瞭監(jiān)管要求。企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要解決的問題很多，本文僅就企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)問題進(jìn)行探討。一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題目前，我國大多數(shù)企業(yè)尤其是

2、上市公司已經(jīng)或正在建立內(nèi)部控制制度。但是，沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他要素不論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要缺陷表現(xiàn)為:1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)喪失監(jiān)督作用。COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，並認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)弊端。有的在避免領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部矛盾的同時(shí)放棄制衡;有的董事會(huì)成員與經(jīng)理成員高度重

3、合,再一次削減內(nèi)部控制的約束力；還有的對董事會(huì)集體決策、個(gè)人負(fù)責(zé)的議事規(guī)則不以為然，嚴(yán)格的信托責(zé)任制度未能形成。凡此種種，都說明這樣的公司治理結(jié)構(gòu)連最基本要求都未能達(dá)到，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。我國的很多企業(yè)在改制過程中沒有按規(guī)范進(jìn)行運(yùn)作，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重扭曲2、管理當(dāng)局的經(jīng)營理念、方式和風(fēng)格及對控制環(huán)境的認(rèn)識誤區(qū)。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性作用。如果管理當(dāng)局不願(yuàn)意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂?，那麼控制環(huán)境將受到很不利的影響。以下三個(gè)

4、方面的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那麼以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。實(shí)際上，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個(gè)體目前,上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人

5、在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利於公司長遠(yuǎn)發(fā)展而利於自身利益增長的短期行為。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)傢吳敬蓮曾經(jīng)說過，中國的股市是個(gè)大賭場，很貼切的描述瞭中國股市的現(xiàn)狀。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱,大股東利用這種信息不對稱制造虛假會(huì)計(jì)信息來抬髙股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，最後受損失的隻能是中小股東3、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在局限性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審

6、計(jì)人員必須獨(dú)立於被審計(jì)部門，並且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。如果銀廣夏的內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會(huì)計(jì)信息的産生,但會(huì)加大制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣夏能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，可見其內(nèi)部審計(jì)即使存在，也不具備真正意義上的獨(dú)立性二、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的舉措鑒於以上分析，筆者認(rèn)為建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵在於以下幾點(diǎn)：1、建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有

7、所制衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的企業(yè)制度。在我，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運(yùn)行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，保障所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和制衡機(jī)制，並通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。因此，理順公司治理結(jié)構(gòu)，一是根據(jù)內(nèi)部控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，即:股東大會(huì)f

8、董事會(huì)f董事長f總經(jīng)理，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系；二是改革幹部管理機(jī)制，按規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)配備；三是建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各級管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和激勵(lì)機(jī)制，並建立嚴(yán)格的考評制度，賞罰分明；四是積極探索外部董事制度，吸收社會(huì)上的知名人士和專傢學(xué)者進(jìn)入董事會(huì)，以增加決策的科學(xué)性和透明度。在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)