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《2010年注會(huì)會(huì)計(jì)教材從厚到薄-第04章 長期股權(quán)投資.doc》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、2010年注會(huì)會(huì)計(jì)教材從厚到薄-第04章長期股權(quán)投資這一章首先要搞清楚長期股權(quán)投資什么時(shí)候采用成本法核算,什么時(shí)候采用權(quán)益法核算,這是最基本的問題,看下圖: 其次是要清楚長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的分類,如下圖所示: 通常:結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納:對(duì)子公司的投資采用成本法核算,但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一、取得時(shí),首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式,不同方式的初始投資成本確定方法不同:企業(yè)合并形成(持股比例>50%以上)企業(yè)合并以外方式取得(持股比≤50%以下,除子公司以外)付出公允價(jià)+稅費(fèi)對(duì)聯(lián)
2、營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資,即,除對(duì)子公司投資以外長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團(tuán)。購買方和被購買方不在同一個(gè)集團(tuán)。對(duì)價(jià)支付形式同一控制下的企業(yè)合并,非完全市場(chǎng)行為,合并對(duì)價(jià)不公允,以被合并方賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益,對(duì)方帳價(jià)非同一控制下的企業(yè)合并,市場(chǎng)行為,合并對(duì)價(jià)公允,以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。付出公允價(jià)+稅費(fèi),會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的:初始投資成本=所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額一、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合
3、并,初始投資成本=付出公允價(jià)+費(fèi)用1.以支付現(xiàn)金取得:(1)投資時(shí):借:長期股權(quán)投資(對(duì)方帳價(jià)×持比) 應(yīng)收股利 *資本公積——股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸:銀行存款 非現(xiàn)金資產(chǎn)(賬面價(jià)值) 應(yīng)付款項(xiàng) *資本公積——股本溢價(jià)(2)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,發(fā)生時(shí)費(fèi)用化:借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的在合并日:借:長期股權(quán)投資(對(duì)方帳價(jià)) 應(yīng)收股利 *資本公積——股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸:股本(面值) *資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi):
4、(依次沖減)借:資本公積——股本溢價(jià) *盈余(評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi))【注意】該直接相關(guān)費(fèi)用不包括:(1)為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額,不計(jì)入投資成本;“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”(2)為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)應(yīng)依次抵減(有順序):資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤分配—未分配利潤1.以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)借:長期股權(quán)投資(付出公允價(jià)+費(fèi)用) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)(1)以存貨作為合并對(duì)價(jià)借:長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸:主營業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值) 應(yīng)
5、交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:庫存商品(2)以固定資產(chǎn)、無借:長期股權(quán)投資(買價(jià)+費(fèi)用) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款(實(shí)付)2.發(fā)行權(quán)益性證券取得:借:長期股權(quán)投資(公允價(jià)) 應(yīng)收股利 貸:股本(面值) 實(shí)收資本 *資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi):(依次沖減)借:資本公積——股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸:銀行存款【口決】:股本反映面值;實(shí)收資本反映份額。3.投資者投入的長期股權(quán)投資:投資成本確定:協(xié)議價(jià)→公允價(jià)借:長期股權(quán)投資公積 *利潤分配——未分配利潤
6、貸:銀行存款【注意】對(duì)于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金,不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并,均要沖減所發(fā)行股票的溢價(jià)收入(資本公積——股本溢價(jià))。在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤?!咀⒁狻抠徺I日的確定條件:1.股東大會(huì)批準(zhǔn)2.對(duì)價(jià)資料3.相關(guān)手續(xù)辦理完畢形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)借:長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 *營業(yè)外支出 貸:無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) *營業(yè)外收入(3)以其他資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià),如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等,處置損益計(jì)入投資收
7、益。二、多次交換交易,分步實(shí)現(xiàn)合并 合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和 【口決】:權(quán)益法→成本法,必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)賬時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表科目:正常寫,利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤”三、特殊情況的處理 合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)有約定,購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本能可靠計(jì)量,購買方將其計(jì)入合并成本借:長期股權(quán)投資 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(合同價(jià)) 貸:股本(面值)*資本公積——股本溢價(jià)4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得:借:長期股權(quán)投資 *營業(yè)外支出 貸:非貨幣性資產(chǎn)(庫存商品、固定資產(chǎn)等) *營業(yè)外收入 *投資收益
8、5.通過債務(wù)重組取得:借:長期股權(quán)投資 貸:應(yīng)收帳