2010年注會(huì)會(huì)計(jì)教材從厚到薄-第04章 長期股權(quán)投資.doc

《2010年注會(huì)會(huì)計(jì)教材從厚到薄-第04章 長期股權(quán)投資.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、2010年注會(huì)會(huì)計(jì)教材從厚到薄-第04章長期股權(quán)投資這一章首先要搞清楚長期股權(quán)投資什么時(shí)候采用成本法核算，什么時(shí)候采用權(quán)益法核算，這是最基本的問題，看下圖：　　其次是要清楚長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的分類，如下圖所示：　　通常：結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納：對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一、取得時(shí)，首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同：企業(yè)合并形成（持股比例＞50%以上）企業(yè)合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允價(jià)+稅費(fèi)對(duì)聯(lián)

2、營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資，即，除對(duì)子公司投資以外長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團(tuán)。購買方和被購買方不在同一個(gè)集團(tuán)。對(duì)價(jià)支付形式同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)不公允，以被合并方賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益，對(duì)方帳價(jià)非同一控制下的企業(yè)合并，市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)公允，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。付出公允價(jià)+稅費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債1．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：初始投資成本＝所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額一、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合

3、并，初始投資成本＝付出公允價(jià)＋費(fèi)用1．以支付現(xiàn)金取得：（1）投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資（對(duì)方帳價(jià)×持比）　　應(yīng)收股利　　*資本公積——股本溢價(jià)　　*盈余公積　　*利潤分配——未分配利潤　　貸：銀行存款　　　　非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）　　　　應(yīng)付款項(xiàng)　　　　*資本公積——股本溢價(jià)（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用　　貸：銀行存款2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的在合并日：借：長期股權(quán)投資（對(duì)方帳價(jià)）　　應(yīng)收股利　　*資本公積——股本溢價(jià)　　*盈余公積　　*利潤分配——未分配利潤　　貸：股本（面值）　　　　*資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：

4、（依次沖減）借：資本公積——股本溢價(jià)　　*盈余（評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)）【注意】該直接相關(guān)費(fèi)用不包括：（1）為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不計(jì)入投資成本；“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”（2）為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)應(yīng)依次抵減（有順序）：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤分配—未分配利潤1．以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資（付出公允價(jià)+費(fèi)用）　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)（1）以存貨作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資　　應(yīng)收股利　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）　　　　應(yīng)

5、交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（2）以固定資產(chǎn)、無借：長期股權(quán)投資（買價(jià)+費(fèi)用）　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款（實(shí)付）2．發(fā)行權(quán)益性證券取得：借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)）　　應(yīng)收股利　　貸：股本（面值）　　　　實(shí)收資本　　　　*資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積——股本溢價(jià)　　*盈余公積　　*利潤分配——未分配利潤　　貸：銀行存款【口決】：股本反映面值；實(shí)收資本反映份額。3．投資者投入的長期股權(quán)投資：投資成本確定：協(xié)議價(jià)→公允價(jià)借：長期股權(quán)投資公積　　*利潤分配——未分配利潤　　

6、貸：銀行存款【注意】對(duì)于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價(jià)收入（資本公積——股本溢價(jià)）。在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤?！咀⒁狻抠徺I日的確定條件：1．股東大會(huì)批準(zhǔn)2．對(duì)價(jià)資料3．相關(guān)手續(xù)辦理完畢形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資　　應(yīng)收股利　　*營業(yè)外支出　　貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　*營業(yè)外收入（3）以其他資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計(jì)入投資收

7、益。二、多次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)合并　　合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和　　【口決】：權(quán)益法→成本法，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目：正常寫，利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤”三、特殊情況的處理　　合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)有約定，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本能可靠計(jì)量，購買方將其計(jì)入合并成本借：長期股權(quán)投資　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（合同價(jià)）　　貸：股本(面值)*資本公積——股本溢價(jià)4．非貨幣性資產(chǎn)交換取得：借：長期股權(quán)投資　　*營業(yè)外支出　　貸：非貨幣性資產(chǎn)（庫存商品、固定資產(chǎn)等）　　　　*營業(yè)外收入　　　　*投資收益

8、5．通過債務(wù)重組取得：借：長期股權(quán)投資　　貸：應(yīng)收帳