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1、成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院戴月娥第六章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法內(nèi)容提要：第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第一節(jié)成本性態(tài)分析★問題：將成本按其性態(tài)分類相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么長(zhǎng)處？第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本按經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本：直接人工直接材料制造費(fèi)用：間接人工間接材料其他制造費(fèi)用非制造成本：銷售成本管理成本(期間成本和期間費(fèi)用)二、成本按性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本的總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存在的，因此又稱為成本習(xí)性。成本按其性態(tài)分
2、類，可以分為：固定成本酌量性固定成本約束性固定成本變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本混合成本半固定成本半變動(dòng)成本延伸性變動(dòng)成本曲線式成本其成本總額與單位成本的特點(diǎn)可通過圖形來加以說明。固定成本固單定位成固本定總成額本變動(dòng)成本變單動(dòng)位成變本動(dòng)總成額請(qǐng)將混合成本的各種形態(tài)用圖形表示：★問題：將成本按其性態(tài)分類相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么長(zhǎng)處？將成本按其性態(tài)分類，可以避免成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的缺陷，將成本同企業(yè)的生產(chǎn)能力聯(lián)系起來，便于事前控制成本并進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，以達(dá)到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的目的。因此
3、，在管理會(huì)計(jì)中，為了實(shí)行企業(yè)優(yōu)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行分類。這也是管理會(huì)計(jì)其他內(nèi)容的重要前提。三、成本性態(tài)新解：約束性成本和彈性成本約束性成本是在企業(yè)獲得生產(chǎn)能力時(shí)產(chǎn)生的，它與企業(yè)在實(shí)際工作之前取得或簽訂了合同的資源相聯(lián)系，大部分如人工成本、計(jì)算機(jī)和電子通訊系統(tǒng)的成本以及房屋和設(shè)備的折舊等是典型的約束性成本。其大小是和計(jì)劃水平相關(guān)的，它不依賴于企業(yè)使用了多少約束性資源。彈性成本它是由企業(yè)使用彈性資源引起的，如原材料、電力及其他動(dòng)力、人力的消耗。生產(chǎn)的產(chǎn)品和為客戶服務(wù)的實(shí)際執(zhí)行水平相關(guān)，決定了
4、彈性資源的使用和消耗。第二節(jié)混合成本的分解【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過學(xué)習(xí)，了解和掌握：★成本性態(tài)分析的意義★混合成本的分解方法一、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析是有條件的，具體來說有以下幾個(gè)方面：1．特定成本對(duì)象假設(shè)：針對(duì)某一成本對(duì)象而言，如產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶、作業(yè)以及研發(fā)計(jì)劃等。2．特定時(shí)間水平（長(zhǎng)度）假設(shè)：時(shí)間水平上的長(zhǎng)期和短期是研究成本變動(dòng)與否的前提。3．特定成本動(dòng)因假設(shè)：是針對(duì)特定引致成本發(fā)生變化的因素。4．相關(guān)范圍假設(shè)：即給定的成本動(dòng)因范圍內(nèi)和給定的時(shí)間水平下。5．線性成本函數(shù)假設(shè)：二、成本性態(tài)分析的基
5、本原理成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。成本函數(shù)模型通常用Y＝a+bX來模擬，其中，Y表示成本總額a表示固定成本總額；b表示單位變動(dòng)成本；X表示業(yè)務(wù)量。通過成本性態(tài)分析，可以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，進(jìn)行本量利分析、預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算等奠定基礎(chǔ)。成本性態(tài)分析的方法：歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法直線回歸法賬戶分析法工程分析法管理當(dāng)局判斷法課堂上主要有：高低點(diǎn)法、散布圖法和直線回
6、歸法。四、成本性態(tài)分析的主要方法（一）高低點(diǎn)法１．含義：高低點(diǎn)法是根據(jù)過去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本與變動(dòng)成本的一種簡(jiǎn)便方法。２．具體步驟：①找出各期業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)各最低點(diǎn)以及與之相對(duì)應(yīng)的成本總量；②計(jì)算單位平均變動(dòng)成本b=(Y高－Y低）／（X高－X低)；③將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值代入直線方程Y＝a+bX計(jì)算出固定成本；④將求得的a、b代入直線方程，便得到成本性態(tài)分析模型。（二）散布圖法１．含義：散布圖法上指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（Ｘ）以
7、及與之相應(yīng)的混合成本（Ｙ）的坐標(biāo)點(diǎn)，通過目測(cè)畫出一條盡可能反映所有坐標(biāo)的最佳擬合直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。該方法能夠考慮所提供的全部資料，比較形象直觀，但由于靠目測(cè)決定直線，容易造成誤差，運(yùn)用時(shí)可根據(jù)需要與其他方法結(jié)合使用。２．具體步驟：①將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本點(diǎn)布于平面直角坐標(biāo)圖上；②目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過所有坐標(biāo)點(diǎn)；③在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a；④在直線上任取一點(diǎn)Ｐ，假設(shè)其坐標(biāo)值為（Ｘ，Ｙ）。將它們代入Y＝a+bX，計(jì)算單位變動(dòng)成本；⑤將a、b值代入
8、Y＝a+bX，得出一般成本性態(tài)模型。(三)回歸直線法或直線回歸法1.含義：直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線中，確定一條所有已知觀測(cè)值到直線距離誤差平方和最小的直線－－回歸直線，故又稱最小平方法。直線回歸法較為精確，可適用于成本增減變動(dòng)較大的企業(yè)。２．步驟：①對(duì)已知資料進(jìn)行加工
