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1、成本與管理會計學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院戴月娥第六章成本性態(tài)分析與變動成本法內(nèi)容提要：第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動成本法與完全成本法第一節(jié)成本性態(tài)分析★問題：將成本按其性態(tài)分類相對于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么長處？第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本按經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本：直接人工直接材料制造費用：間接人工間接材料其他制造費用非制造成本：銷售成本管理成本(期間成本和期間費用)二、成本按性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本的總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存在的，因此又稱為成本習(xí)性。成本按其性態(tài)分
2、類，可以分為：固定成本酌量性固定成本約束性固定成本變動成本酌量性變動成本約束性變動成本混合成本半固定成本半變動成本延伸性變動成本曲線式成本其成本總額與單位成本的特點可通過圖形來加以說明。固定成本固單定位成固本定總成額本變動成本變單動位成變本動總成額請將混合成本的各種形態(tài)用圖形表示：★問題：將成本按其性態(tài)分類相對于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么長處？將成本按其性態(tài)分類，可以避免成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的缺陷，將成本同企業(yè)的生產(chǎn)能力聯(lián)系起來，便于事前控制成本并進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，以達(dá)到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的目的。因此
3、，在管理會計中，為了實行企業(yè)優(yōu)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對成本按性態(tài)進(jìn)行分類。這也是管理會計其他內(nèi)容的重要前提。三、成本性態(tài)新解：約束性成本和彈性成本約束性成本是在企業(yè)獲得生產(chǎn)能力時產(chǎn)生的，它與企業(yè)在實際工作之前取得或簽訂了合同的資源相聯(lián)系，大部分如人工成本、計算機(jī)和電子通訊系統(tǒng)的成本以及房屋和設(shè)備的折舊等是典型的約束性成本。其大小是和計劃水平相關(guān)的，它不依賴于企業(yè)使用了多少約束性資源。彈性成本它是由企業(yè)使用彈性資源引起的，如原材料、電力及其他動力、人力的消耗。生產(chǎn)的產(chǎn)品和為客戶服務(wù)的實際執(zhí)行水平相關(guān)，決定了
4、彈性資源的使用和消耗。第二節(jié)混合成本的分解【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過學(xué)習(xí)，了解和掌握：★成本性態(tài)分析的意義★混合成本的分解方法一、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析是有條件的，具體來說有以下幾個方面：1．特定成本對象假設(shè)：針對某一成本對象而言，如產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶、作業(yè)以及研發(fā)計劃等。2．特定時間水平（長度）假設(shè)：時間水平上的長期和短期是研究成本變動與否的前提。3．特定成本動因假設(shè)：是針對特定引致成本發(fā)生變化的因素。4．相關(guān)范圍假設(shè)：即給定的成本動因范圍內(nèi)和給定的時間水平下。5．線性成本函數(shù)假設(shè)：二、成本性態(tài)分析的基
5、本原理成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。成本函數(shù)模型通常用Y＝a+bX來模擬，其中，Y表示成本總額a表示固定成本總額；b表示單位變動成本；X表示業(yè)務(wù)量。通過成本性態(tài)分析，可以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而為應(yīng)用變動成本法，進(jìn)行本量利分析、預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算等奠定基礎(chǔ)。成本性態(tài)分析的方法：歷史成本法高低點法散布圖法直線回歸法賬戶分析法工程分析法管理當(dāng)局判斷法課堂上主要有：高低點法、散布圖法和直線回
6、歸法。四、成本性態(tài)分析的主要方法（一）高低點法１．含義：高低點法是根據(jù)過去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點業(yè)務(wù)量和最低點業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本與變動成本的一種簡便方法。２．具體步驟：①找出各期業(yè)務(wù)量的最高點各最低點以及與之相對應(yīng)的成本總量；②計算單位平均變動成本b=(Y高－Y低）／（X高－X低)；③將高點或低點坐標(biāo)值代入直線方程Y＝a+bX計算出固定成本；④將求得的a、b代入直線方程，便得到成本性態(tài)分析模型。（二）散布圖法１．含義：散布圖法上指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（Ｘ）以
7、及與之相應(yīng)的混合成本（Ｙ）的坐標(biāo)點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標(biāo)的最佳擬合直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動成本的一種方法。該方法能夠考慮所提供的全部資料，比較形象直觀，但由于靠目測決定直線，容易造成誤差，運用時可根據(jù)需要與其他方法結(jié)合使用。２．具體步驟：①將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本點布于平面直角坐標(biāo)圖上；②目測畫一條直線，使其盡可能通過所有坐標(biāo)點；③在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a；④在直線上任取一點Ｐ，假設(shè)其坐標(biāo)值為（Ｘ，Ｙ）。將它們代入Y＝a+bX，計算單位變動成本；⑤將a、b值代入
8、Y＝a+bX，得出一般成本性態(tài)模型。(三)回歸直線法或直線回歸法1.含義：直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線中，確定一條所有已知觀測值到直線距離誤差平方和最小的直線－－回歸直線，故又稱最小平方法。直線回歸法較為精確，可適用于成本增減變動較大的企業(yè)。２．步驟：①對已知資料進(jìn)行加工
