長期股權(quán)投資后續(xù)計量的權(quán)益法.ppt

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1、長期股權(quán)投資后續(xù)計量——權(quán)益法演講人：XXX長期股權(quán)投資的概念權(quán)益法的概念采用權(quán)益法的前提1、會計科目的設置長期股權(quán)投資科目下應設置三個明細科目：（1）成本（2）損益調(diào)整（3）其他權(quán)益變動2、取得長期股權(quán)投資的會計處理企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，分情況處理：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,差額體現(xiàn)為與所取得的股權(quán)份額相對應的商譽及被投資單位不符合資產(chǎn)確認條件的資產(chǎn)價值，不做會計處理。（2）長期股權(quán)投資的

2、初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額體現(xiàn)為交易過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，計入取得投資當期營業(yè)外收入，同時增加長期股權(quán)投資的成賬面價值。3、投資損益的確認（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按照持股比例應享有的份額:借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（2）被投資單位實現(xiàn)凈虧損相反的分錄投資企業(yè)應在被投資單位賬面凈損益的基礎上，考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進行調(diào)整后，作為確認投資收益的依據(jù)：（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致，應按投資單位的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。（2

3、）取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值與賬面價值不相等應以被投資單位有關資產(chǎn)的公允價值為基礎計算確定。（3）投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的逆流及順流交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵消。4、取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理（1）以已確認的”長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”為限借：應收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（2）超過已確認的”長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，視為成本的收回借：應收股利貸：長期股權(quán)投資——成本分配股票股利不進行賬務處理，但于除權(quán)日在備查賬簿中登記增加的股份。5、超額虧損的處理

4、在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，沖減長期應收款等其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益。最后，按照投資合同或協(xié)議約定確認“預計負債”。如果仍有未確認的虧損分擔額，投資企業(yè)在賬外備查登記，待被投資單位以后年度實現(xiàn)盈利時，再按應享有的份額，以相反的順序確認投資收益。6、其他權(quán)益變動的確認對于被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應享有或承擔的部分：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積減少則為相反分錄例

5、：甲公司2007年1月10日購入乙公司30%的股權(quán)，購買價款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。表1單位：萬元項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)180026024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計36005704650假定乙公司于20x9年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80

6、%對外售出。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按照直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值為0。假定甲乙公司之間未發(fā)生任何內(nèi)部交易，要求編制相關會計分錄。A企業(yè)賬務處理：（1）取得投資時：借：長期股權(quán)投資—成本3300貸：銀行存款3300（2）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1665000貸：投資收益1665000