ABC會計師事務所接受委托,對甲公司×年度財務報表進行審計,并委派A注冊會計師為項目負責人。.doc

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1、ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在以下幾個問題：?（1）業(yè)務承接不符合要求。在業(yè)務承接時沒有開展恰當?shù)某醪綐I(yè)務活動：評價項目組專業(yè)勝任能力。?會計師事務所在承接業(yè)務時，應當開展初步業(yè)務活動，考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務所需的專業(yè)勝任能力。在確定是否具有接受新業(yè)務所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時，會計師事務所應當考慮下列事項，以評價新業(yè)務的特定要求和所有相關級別的現(xiàn)有人員的基本情況：（一）會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；（二）會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)

2、驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（三）會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；（六）會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務。?事務所在承接業(yè)務時沒有做到充分的專業(yè)勝任能力評價，在接受委托后，A注冊會計師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。會計師事務所應當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員

3、工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗＃?）項目小組成員不符合獨立性要求。?事務所應當制定政策和程序，以合理保證事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，遵守相關職業(yè)道德要求。?根據(jù)相關規(guī)定如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：（一）該成員在客戶中曾擔任

4、的職務；?（二）該成員離開客戶的時間長短；?（三）該成員在審計項目組中的角色。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復核該成員已執(zhí)行的工作等。?A注冊會計師邀請某軟件公司張先生,因他曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。這已經(jīng)嚴重影響到了審計的獨立性。會計事務所應該另外聘請對計算機信息系統(tǒng)

5、控制這方面的有專業(yè)技能的人來加入項目小組.?（3）項目組內(nèi)部復核不符合要求。?5101號準則的第48條規(guī)定：會計師事務所在安排復核工作時，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作。會計師事務所應當根據(jù)這一原則，確定有關復核責任的政策和程序。?審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復核，沒有按照復核的要求

6、選擇恰當?shù)膹秃巳藛T，存在問題。容易造成相互的妥協(xié)或舞弊。應該由該項目現(xiàn)場負責人以及審計項目的最終負責人來復合才更為妥當，他們是承擔風險的人。?（4）項目組意見分歧的解決不當。?5101號準則第58條規(guī)定：會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。?如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目合?伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應當遵守會計師事務所處理及解決意見分歧的政策和程序。會計師事務所執(zhí)行審計工作

7、，有審計準則作為程序依據(jù)，會計準則作為評價標準，在執(zhí)業(yè)人員專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度等因素基本相同的情況下，實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的審計結論應該基本一致。如果意見分歧較大，則可能存在審計失敗。建立有效的審計意見分歧解決機制，是提高審計質(zhì)量、降低審計風險的重要途徑。?在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。有了分歧之后,沒有得到解決問題前,不能出具報告.應該經(jīng)過充分的討論，才有辦法把意見分歧的

8、解決，該會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，還有在意見分歧問題得到解決之后，項目負責人才能出具報告。如果問題還沒有解決，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且會使報告不正確，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的正確性。??（5）項目質(zhì)量控制復核不符合規(guī)定。?項目質(zhì)量控制復核，是指在審計報告日或審計報告日之前，項目質(zhì)量控制復核人員對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程。1121號準則第33條規(guī)定：對于上市實體財務