企業(yè)并購會計研究解析

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1、企業(yè)并購會計研究論文提要隨著市場經(jīng)濟的日益開放化和經(jīng)濟全球化的日益發(fā)展，企業(yè)并購現(xiàn)象在國內(nèi)外越來越活躍。與此同時，并購活動的日益頻繁卻也給會計理論帶來很多爭議，諸如不同會計方法的選擇對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的不同影響，國內(nèi)外針對并購采用的會計處理方法之間的差異等。企業(yè)并購是對經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生重大影響的一個重要方面。這一經(jīng)濟活動的產(chǎn)生,使現(xiàn)代財務(wù)會計理論與方法受到挑戰(zhàn)。為了尋求合理的會計處理方法,會計界不斷探索,從而又促進了財務(wù)會計理論與實務(wù)的發(fā)展。在世界第五次并購狂潮逐漸趨于緩和,進入調(diào)整階段的歷史時刻,我國的并購交易大有愈演愈烈之勢,并購現(xiàn)象的增加必然需要一定的并購

2、會計與之相適應(yīng)。但迄今為止，我國的企業(yè)并購會計理論體系還沒有成形，實務(wù)處理也很混亂，企業(yè)披露的并購會計信息也不能恰當?shù)胤从巢①彽慕?jīng)濟實質(zhì)，從而影響投資者的決策和證券市場的資源配置，在這種情況下，研究企業(yè)并購會計將對企業(yè)的并購行為所產(chǎn)生的財務(wù)影響發(fā)揮積極的指導(dǎo)作用。針對企業(yè)并購會計問題，美國及國際會計準則都規(guī)定了明確的制度和規(guī)范，相應(yīng)地，適應(yīng)我國現(xiàn)狀并結(jié)合國內(nèi)外會計制度，我國政府也制度了相關(guān)的并購會計準則，盡管并購會計有一定的規(guī)范作指導(dǎo)，但是在實際操作中，其依然暴露出很多問題，如采用何種并購會計方法等，因此，本文對企業(yè)并購會計問題研究將有重要的指引和規(guī)范作用。

3、191.企業(yè)并購概述1.1企業(yè)并購的含義企業(yè)并購（MergersandAcquisitions，M&A）包括兼并和收購兩層含義、兩種方式，是在平等自愿、等價有償基礎(chǔ)上，一家公司通過獲取另一家公司部分或全部產(chǎn)權(quán)而獲得的對該公司的一種投資行為。它有廣義和狹義之分，廣義的并購指企業(yè)各種目的并購行為，狹義的并購僅指在獲取目標公司經(jīng)營控制權(quán)的行為。國際上習(xí)慣將兼并和收購合在一起使用，統(tǒng)稱為M&A，在我國稱為并購。企業(yè)并購主要包括公司合并、資產(chǎn)收購和股權(quán)收購三種形式。企業(yè)并購有其復(fù)雜的經(jīng)濟動因，可概括如下：（一）擴張性企業(yè)合并，這類合并主要原因包括：擴大規(guī)模，通過合并獲

4、得行業(yè)內(nèi)原有生產(chǎn)力；進行戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營；獲取土地資源、專有技術(shù)、商標、品牌等特殊無形資產(chǎn)；（二）財務(wù)性企業(yè)合并，企業(yè)通過并購資金充裕且負債率低的企業(yè)，可以增加企業(yè)資金規(guī)模，提高舉債能力，降低財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)融資。（三）混合性合并，其原因比較復(fù)雜。如衰落行業(yè)的一個虧損企業(yè)被另一個行業(yè)的厚利企業(yè)合并，其利潤可以在兩家企業(yè)之間分享，可以大量減少納稅義務(wù)。1.2企業(yè)并購的分類1.企業(yè)并購按法律形式的不同分為吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并19吸收合并，也稱兼并，是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式將其他一家或幾家企業(yè)的資產(chǎn)和負債并入本企業(yè)，吸收合并

5、完成后，只有合并方仍保持原來的法律地位，被合并企業(yè)失去其原來的法人資格而作為合并企業(yè)的一部分從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。創(chuàng)立合并，也稱新設(shè)合并，新設(shè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并方解散，新設(shè)企業(yè)承繼合并各方的債權(quán)債務(wù)。控股合并，是指一家企業(yè)通過購買或交換股份等方式取得其他企業(yè)股份實現(xiàn)對其他企業(yè)的控制，控制的標志是有權(quán)控制一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利潤。取得控制股權(quán)后，原來的企業(yè)仍然以各自獨立的法律實體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。2.企業(yè)并購按并購前后并購雙方最終控制方是否發(fā)生變化分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)

6、合并同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的雙方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方最終控制。3.企業(yè)并購按涉及行業(yè)的不同分為橫向合并，縱向合并和混合合并橫向合并，亦稱水平式合并，是指生產(chǎn)和銷售范圍相同或相似，經(jīng)營業(yè)務(wù)相似的企業(yè)之間的合并。橫向合并的主要目的是擴大企業(yè)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模效益?？v向合并，也稱垂直式合并，是指不同行業(yè)的企業(yè)之間的合并，參與合并的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)具有內(nèi)在聯(lián)系?；旌虾喜?，是指生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品或勞務(wù)并沒有內(nèi)在聯(lián)系的諸企業(yè)合并。192.企業(yè)并購會計理論

7、分析企業(yè)并購會計主要包括以下內(nèi)容：一是對并購交易或事項進行確認和計量，二是編制并購會計報表。對企業(yè)并購事項進行會計確認與計量是本文研究的重點。會計確認與計量的關(guān)鍵在于會計方法的選擇。不同并購會計方法的選擇對企業(yè)的財務(wù)狀況、會計信息質(zhì)量等方面會產(chǎn)生不同的影響。2.1企業(yè)并購會計方法的含義及內(nèi)容企業(yè)合并的會計處理方法主要有三種:1)權(quán)益結(jié)合法;2)購買法;3)重新開始法。權(quán)益結(jié)合法是指“核算兩家或兩家以上的企業(yè)通過權(quán)益性證券交換而實現(xiàn)的企業(yè)合并的會計處理方法?！辟徺I法則是指“核算一家公司收購另一家公司的企業(yè)合并的會計處理方法?！敝匦麻_始法則是指“假設(shè)合并后的公司

8、是新成立的,對所有資產(chǎn)都按公允價值入賬的會計處理方法