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1、打牢管理審計的基礎(chǔ)中國內(nèi)部審計2001.11打牢管理審計的基礎(chǔ)葉忠明管理審計是現(xiàn)代審計拓展工作領(lǐng)域的重要方向之一,是由內(nèi)部審計部門或人員進行的對企業(yè)管理活動效率、效果等進行評價,以幫助企業(yè)提高管理水平的審計活動,它與業(yè)務(wù)經(jīng)營審計共同組成經(jīng)濟效益審計。目前,我國管理審計的開展無論從范圍和內(nèi)容上,還是取得的效果上,力度不大、深度不夠,一些單位和部門的內(nèi)部審計從來沒有進行過管理審計。因此,應(yīng)借鑒國外的成果,切實加強以下幾個方面的工作,打牢開展管理審計的基礎(chǔ)。L、認真做好真實性和合法性審計。傳統(tǒng)審計是開展對財務(wù)收支的真實性、合法性進行審計的
2、,審計后的財務(wù)會計信息是進行管理審計評價的重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。由于開展管理審計需要對管理活動中管理職能的實現(xiàn)情況、管理部門工作的效率和效果以及管理人員素質(zhì)等方面進行評價,其中必然要涉及管理部門或管理人員參與的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)收支有關(guān)數(shù)據(jù),借以評價他們的工作、職能,確定管理活動的業(yè)務(wù)水平。管理效率和效果以及管理行為的經(jīng)濟節(jié)約程度。如果開展管理審計之前不進行真實性合法性審計,那么在管理審計中一旦涉及這些財務(wù)收支數(shù)據(jù),還得花費時間來檢查這些數(shù)據(jù)是否真實公允,是否合理合法。這樣一來,大大延緩管理審計的效率,同時也使得開展管理審計把財務(wù)審計和財經(jīng)法紀
3、審計的內(nèi)容也包含其中,與開展管理審計的初衷大相徑庭。從當前來看,由于企業(yè)進行真實性和合法性審計是一項常規(guī)性工作,至少每年都會進行一次,有樣的道理,在企業(yè)實現(xiàn)的總體經(jīng)濟效益中,扣除生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)實現(xiàn)的效益,剩余的就是管理活動帶來的效益增加情況,關(guān)審計機構(gòu)和組織應(yīng)該以此為基礎(chǔ),連續(xù)開展管理審計。2.做好業(yè)務(wù)經(jīng)營審計。業(yè)務(wù)經(jīng)營審計主要對企業(yè)各種經(jīng)濟資源在生產(chǎn)經(jīng)營過程所利用的效率和節(jié)約程度、對企業(yè)各種經(jīng)濟資源的開發(fā)程度、對經(jīng)濟資源綜合發(fā)揮給企業(yè)帶來的總體經(jīng)濟效益進行審計評價。業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的核心是對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益進行分析評價。管理審計的一個重
4、要目的就是要評價企業(yè)的管理行為到底使得總體經(jīng)濟效益增加或者減少多少,并從中找出原因進行分析,提出建議。管理活動也要消耗經(jīng)濟資源,即在企業(yè)總體被消耗的資源中,扣除生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)消耗的資源,剩余的就是管理活動消耗的經(jīng)濟資源。同以此作為對管理活動效果的評價基礎(chǔ)。如果企業(yè)要開展這種形式的管理審計,首先需要有比較全面的業(yè)務(wù)經(jīng)營審計基礎(chǔ),只有通過業(yè)務(wù)經(jīng)營審計確定生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的資源消耗和實現(xiàn)效益,才能以此為基礎(chǔ)確定管理環(huán)節(jié)的資源消耗和實現(xiàn)的效益。3、建立管理審計評價標準。管理審計評價標準是通過調(diào)查。審閱相關(guān)資料取得相關(guān)證據(jù)以后,用于評價管理活動優(yōu)
5、劣的標準。管理審計標準應(yīng)該在正式實施審計程序之前,由審計人員、被審計單位有關(guān)人員依據(jù)被審計單位經(jīng)營管理歷史情況、計劃水平或同類企業(yè)相關(guān)情況制定的。在制定管理審計標準時必須體現(xiàn)以下幾個內(nèi)容:(l)管理審計的具體內(nèi)容和取證要點;(2)每個審計內(nèi)容和所包括審計要點之間的定性或定量關(guān)系;(3)對管理審計的具體內(nèi)容和要點的評價方式;(4)評價根據(jù)管理審計的具體內(nèi)容和要點取得的審計證據(jù)比較依據(jù);(5)審計證據(jù)與制定標準之間差異分析程序。如果一個企業(yè)的管理審計標準制定完善和充分,應(yīng)該說對于管理審計實踐有著十分重要的指導、規(guī)范性作用。因此,關(guān)于如何
6、開展管理審計,其最核心的環(huán)節(jié)是制定一個科學、規(guī)范、自成體系的管理審計標準,但這也是一個最具難度的審計環(huán)節(jié)。4、建立管理審計評價方法體系。從企業(yè)已經(jīng)開展的管理審計情況來看,基本上采用定性評價方法,這種方法缺乏有力的數(shù)據(jù)證據(jù),使得審計結(jié)論模糊,缺乏準確性和說服力,難以實現(xiàn)開展管理審計目標。為此,必須在理論上對管理審計評價方法進行研究。除定性評價之外,還可以從定量方面進行評價。但是由于管理活動在會計上難以直接與所實現(xiàn)的經(jīng)濟效益掛鉤,因此給管理審計的量化評價帶來難度。事實上,管理審計進行量化評價包括兩個方面,第一是把管理活動在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的
7、價值數(shù)量通過審計計算出來,并加以評價;第二是對管理行為的效率和效果進行評分評價,對管理工作的效率和效果按照不同的級別進行評分,最后依據(jù)得分的高低進行評價和提出建議?,F(xiàn)在在理論上難以突破第一種效益量化的做法,但是完全可以完善第二種評分.量化評價的做法,只不過首先必須從理論上完善這個評分量化體系,才可能更好地用于指導實踐。在建立和完善評分量化體系時要堅持以下原則:(l)客觀性原則。即要做到對擬評價的各個5審計要點,在設(shè)計時盡可能結(jié)合企業(yè)管理活動的實際情況。(2)科學性原則。即要求給定的評分分值應(yīng)具備科學性、合理性,注意分清重點和主次設(shè)計
8、標準分值,必要時可以進行整體獎罰一定的分值。(3)完整性原則。即對每個審計項目所包括的要點應(yīng)劃分全面、詳盡,考慮的因素盡可能周到。管理審計與民主評議。采用民主評議在管理審計中應(yīng)該大力提倡。管理活動是一項連續(xù)性的工作,它既對物、財進行管