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《內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)——審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)——審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文李三喜 根據(jù)中天恒3C框架基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究結(jié)果，內(nèi)部控制審計(jì)，是內(nèi)部控制監(jiān)控要素的重要內(nèi)容，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)國家內(nèi)部控制規(guī)范及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度，通過系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)程序和方法，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，獨(dú)立進(jìn)行的審查、評價等監(jiān)督活動。內(nèi)部控制審計(jì)的目的、內(nèi)容、程序、方法以及報(bào)告與其他形式的審計(jì)有相同的地方，但也有自身的特點(diǎn)?！ ∫话銇碚f，內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容在整體層面上包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五要素或者內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝
2、通和監(jiān)控等八要素。除了整體層面以外，內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)包括業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，如不把后者也列為審計(jì)重點(diǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)工作就難以深入，容易流于表面化、形式化。中天恒3C框架將內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容分為財(cái)務(wù)控制審計(jì)、業(yè)務(wù)控制審計(jì)和管理控制審計(jì)三個方面，以便于在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中操作。 內(nèi)部控制審計(jì)流程是內(nèi)部控制審計(jì)工作從開始到結(jié)束的基本過程，過程中的階段劃分因?qū)徲?jì)主體和審計(jì)范圍的不同而不同。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，會計(jì)師事務(wù)所承接的基于鑒定需要的內(nèi)部控制審計(jì)工作主要步驟為：計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評價控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告等主要步驟。中天恒3
3、C框架認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)基本流程應(yīng)包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個階段，每個階段又可細(xì)分若干內(nèi)容?！ 徲?jì)準(zhǔn)備 審計(jì)準(zhǔn)備，是內(nèi)部控制審計(jì)工作的首要環(huán)節(jié)，是對內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)劃或計(jì)劃，一般包括以下幾個階段： (一)制定規(guī)劃。制定規(guī)劃，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制審計(jì)工作做出的事先規(guī)劃，是確定內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目的直接依據(jù)?！ ∫话銇碚f，審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位，編制年度、半年度內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)劃(計(jì)劃)或更長期間的規(guī)劃，并根據(jù)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題及時對規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充?！ τ跁?jì)師事
4、務(wù)所來說，不需要編制年度、半年度的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，而應(yīng)編制內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。項(xiàng)目計(jì)劃就是對內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目的具體安排，基本上可等同于項(xiàng)目工作方案?！ ?二)確定單位。確定單位，就是確定實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的被審計(jì)單位。審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)審計(jì)工作規(guī)劃并根據(jù)上級部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項(xiàng)工作，確定具體的被審計(jì)單位。而會計(jì)師事務(wù)所只能根據(jù)委托協(xié)議確定實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的對象?！ ?三)初步了解。初步了解，也稱初步調(diào)查，就是初步了解企業(yè)的基本情況及內(nèi)部控制狀況，這是制定具有針對性的內(nèi)部控制審計(jì)工作方案的前提。在確定了被審計(jì)單位后，審計(jì)人員應(yīng)對該單位情況進(jìn)行初步了解
5、。在審計(jì)準(zhǔn)備階段的初步了解不可能太詳細(xì)，一般應(yīng)包括了解被審計(jì)單位所處的環(huán)境和營業(yè)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行狀況等?！ 〕醪搅私獾某绦虬ǎ骸 ?1)確定內(nèi)部控制有效性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?！ ?2)收集相關(guān)資料和信息，主要包括：被審計(jì)單位的基本情況;被審計(jì)單位各種成文的內(nèi)控制度及其適用范圍和控制環(huán)節(jié);以前年度的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果;近一年來其他審計(jì)或檢查結(jié)果;從其他渠道得到的內(nèi)部控制信息等?！ ?3)確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。對照內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)，對收集到的相關(guān)資料和信息進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，以往審計(jì)或檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷必須納入審
6、計(jì)重點(diǎn)?！ ?四)制定方案。制定方案，就是制定內(nèi)部控制審計(jì)工作方案，這是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的具體依據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)工作方案，相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對內(nèi)部控制審計(jì)工作做出的事先規(guī)劃，對于審計(jì)人員能夠及時、有效地開展審計(jì)工作具有重要作用。 內(nèi)部控制審計(jì)工作方案內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、時間、范圍、方式、內(nèi)容、人員的分工等，其中最主要的是確定審計(jì)范圍、審計(jì)人員及審計(jì)程序。會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃一般包括：總體審計(jì)策略，包括審計(jì)范圍、審計(jì)時間、審計(jì)方向、審計(jì)資料配置;具體審計(jì)計(jì)劃，包括風(fēng)險(xiǎn)評
7、估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序、計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序;更改審計(jì)計(jì)劃。 內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案，由審計(jì)機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施。一般來說，審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定內(nèi)部控制審計(jì)工作方案時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：一是企業(yè)所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等;二是企業(yè)的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等;三是企業(yè)近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化;四是管理層的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性;五是管理層評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù);六是對重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷;
8、七是特定內(nèi)
