作業(yè)成本法在企業(yè)中應用研究

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1、作業(yè)成本法在企業(yè)中應用研究　　傳統(tǒng)成本計算對制造費用的分攤是以部門作為成本庫，然后再將它分攤到產品中去。在傳統(tǒng)成本計算中，通常假定：產量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種假定，成本計算中普遍采用與產量關聯(lián)的分攤基礎——直接工時、機器小時、材料耗用額等。這種分配方式在產品品種少或間接費用數(shù)額不大的情況下比較適用，一般不會對產品成本水平產生較大的沖擊。從本質上看，隱藏著浪費、隱藏著不盈利的產品或顧客。這種危機在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進制造企業(yè)，在高科技時代的今天，它卻是致命的。因此，由傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎的成本計算到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎的成本計算是成

2、本會計科學發(fā)展的必然趨勢。　　　　一、作業(yè)成本法應用原理　　　　為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本會計的難題，20世紀末作業(yè)成本法ABC（Activity-BasedCosting）的研究全面興起。當時，以計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了傳統(tǒng)成本法中“直接成本比例較大”的假定。作業(yè)成本法作為新的成本核算方法應運而生，它適應新的制造環(huán)境，提出了新的核算觀念和管理方法，是企業(yè)管理和成本核算的一次突破?！　∩a制造是企業(yè)的核心流程之一，成本核算則是影響到企業(yè)生產制造任務的完成水準的關鍵。針對傳統(tǒng)成本會計不適應新制造環(huán)境的局面，

3、ABC（作業(yè)成本法）和基于ABC的ABCM（作業(yè)成本管理）產生并得到了廣泛的應用。在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè)，得到了廣泛的應用?！　∽鳂I(yè)成本法認為“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更為準確真實?！　∽鳂I(yè)成本核算是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產品生產或企業(yè)經營過程中發(fā)生和形成的產品與作業(yè)的關系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式

4、。　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)生產產品品種較多，工時或機器臺時在各產品間很難精確界定，又由于間接費用或間接成本較高，分配也難以做到合理。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬從因果關系出發(fā)，間接費用或間接成本不在各產品間直接分配，而在各作業(yè)項間進行分配，這種就體現(xiàn)了費用分配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產品成本的計算較為準確?！　∪绻胝_的分配間接費用給各產品，就要根據(jù)作業(yè)庫的不同性質找到不同類型的成本動因（CostDrivers）。如何找準作業(yè)成本庫是分配間接費用的首要前提?！　￡P于作業(yè)庫的劃分，比較公認的理論有以下幾個方面：　　1.批層次論：這一類型的作業(yè)是為每一批產品而不是為完成

5、每一單位產品必須完成的。例如包裝公司的生產必須進行數(shù)小時的開機準備，這其間所發(fā)生的間接費用和生產的數(shù)量沒有關系。屬于“批”層次的作業(yè)還有“材料整理”、“質量保證”和“包裝與發(fā)運”作業(yè)，與這類作業(yè)相關屬性的費用分別歸屬于該類成本作業(yè)庫。　　2．產品層次論：這一類型的作業(yè)是生產每個單位的產品都必須發(fā)生的。如用機器生產產品，機器必須運轉，產品才能生產出來。因而對于操作機器這一作業(yè)來說，機器運轉小時（以下簡稱機器小時）就是其成本動因，而為保證機器正常運轉所發(fā)生的成本，包括機器的折舊、維修費用、能源消耗、潤滑油、標準費，都可歸屬于與機器相關的作業(yè)成本庫?！　?.單位層次論：這類的作業(yè)是

6、為維護一條生產線的整體而運作的，并不總是直接服務于生產一個新“單位”或新“批次”產品的生產，其成本動因是技術人員的工作量，其有關成本（如技術人員的薪金、工程設施的折舊、維修等）都歸屬于工程成本庫?！　?.“過程類”作業(yè)論：這類的作業(yè)是用于維持整個生產程序得以正常運行的作業(yè)，其作業(yè)成本包括：工廠管理人員的薪金、廠房、設備的折舊、維修費、財產稅和保險費等，其成本動因具有很大的綜合性。其有關成本可歸屬于“過程類”成本庫?！　∽鳂I(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程（各車間）的各個環(huán)節(jié)、質量檢驗、總裝，到發(fā)

7、運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化作業(yè)過程和價值關系，增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。　　作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經營過程，為