作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用研究

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1、作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用研究　　傳統(tǒng)成本計(jì)算對(duì)制造費(fèi)用的分?jǐn)偸且圆块T作為成本庫，然后再將它分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去。在傳統(tǒng)成本計(jì)算中，通常假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)——直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等。這種分配方式在產(chǎn)品品種少或間接費(fèi)用數(shù)額不大的情況下比較適用，一般不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本水平產(chǎn)生較大的沖擊。從本質(zhì)上看，隱藏著浪費(fèi)、隱藏著不盈利的產(chǎn)品或顧客。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技時(shí)代的今天，它卻是致命的。因此，由傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成

2、本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)?！　　　∫?、作業(yè)成本法應(yīng)用原理　　　　為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的難題，20世紀(jì)末作業(yè)成本法ABC（Activity-BasedCosting）的研究全面興起。當(dāng)時(shí)，以計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了傳統(tǒng)成本法中“直接成本比例較大”的假定。作業(yè)成本法作為新的成本核算方法應(yīng)運(yùn)而生，它適應(yīng)新的制造環(huán)境，提出了新的核算觀念和管理方法，是企業(yè)管理和成本核算的一次突破。　　生產(chǎn)制造是企業(yè)的核心流程之一，成本核算則是影響到企業(yè)生產(chǎn)制造任務(wù)的完成水準(zhǔn)的關(guān)鍵。針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，

3、ABC（作業(yè)成本法）和基于ABC的ABCM（作業(yè)成本管理）產(chǎn)生并得到了廣泛的應(yīng)用。在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用?！　∽鳂I(yè)成本法認(rèn)為“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更為準(zhǔn)確真實(shí)。　　作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式

4、?！　≡诂F(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種較多，工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)在各產(chǎn)品間很難精確界定，又由于間接費(fèi)用或間接成本較高，分配也難以做到合理。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接費(fèi)用或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項(xiàng)間進(jìn)行分配，這種就體現(xiàn)了費(fèi)用分配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計(jì)算較為準(zhǔn)確?！　∪绻胝_的分配間接費(fèi)用給各產(chǎn)品，就要根據(jù)作業(yè)庫的不同性質(zhì)找到不同類型的成本動(dòng)因（CostDrivers）。如何找準(zhǔn)作業(yè)成本庫是分配間接費(fèi)用的首要前提。　　關(guān)于作業(yè)庫的劃分，比較公認(rèn)的理論有以下幾個(gè)方面：　　1.批層次論：這一類型的作業(yè)是為每一批產(chǎn)品而不是為完成

5、每一單位產(chǎn)品必須完成的。例如包裝公司的生產(chǎn)必須進(jìn)行數(shù)小時(shí)的開機(jī)準(zhǔn)備，這其間所發(fā)生的間接費(fèi)用和生產(chǎn)的數(shù)量沒有關(guān)系。屬于“批”層次的作業(yè)還有“材料整理”、“質(zhì)量保證”和“包裝與發(fā)運(yùn)”作業(yè)，與這類作業(yè)相關(guān)屬性的費(fèi)用分別歸屬于該類成本作業(yè)庫。　　2．產(chǎn)品層次論：這一類型的作業(yè)是生產(chǎn)每個(gè)單位的產(chǎn)品都必須發(fā)生的。如用機(jī)器生產(chǎn)產(chǎn)品，機(jī)器必須運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品才能生產(chǎn)出來。因而對(duì)于操作機(jī)器這一作業(yè)來說，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)（以下簡稱機(jī)器小時(shí)）就是其成本動(dòng)因，而為保證機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的成本，包括機(jī)器的折舊、維修費(fèi)用、能源消耗、潤滑油、標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)，都可歸屬于與機(jī)器相關(guān)的作業(yè)成本庫?！　?.單位層次論：這類的作業(yè)是

6、為維護(hù)一條生產(chǎn)線的整體而運(yùn)作的，并不總是直接服務(wù)于生產(chǎn)一個(gè)新“單位”或新“批次”產(chǎn)品的生產(chǎn)，其成本動(dòng)因是技術(shù)人員的工作量，其有關(guān)成本（如技術(shù)人員的薪金、工程設(shè)施的折舊、維修等）都?xì)w屬于工程成本庫?！　?.“過程類”作業(yè)論：這類的作業(yè)是用于維持整個(gè)生產(chǎn)程序得以正常運(yùn)行的作業(yè)，其作業(yè)成本包括：工廠管理人員的薪金、廠房、設(shè)備的折舊、維修費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅和保險(xiǎn)費(fèi)等，其成本動(dòng)因具有很大的綜合性。其有關(guān)成本可歸屬于“過程類”成本庫?！　∽鳂I(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)

7、運(yùn)銷售的全過程。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化作業(yè)過程和價(jià)值關(guān)系，增加“顧客價(jià)值”，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的?！　∽鳂I(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為