遠期外匯合約及其會計處理

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1、遠期外匯合約及其會計處理遠期外匯合約是指企業(yè)與經營外匯業(yè)務銀行簽訂的，由銀行按照雙方約定的遠期匯率在未來時期將一種貨幣兌換為另一種貨幣的書面協(xié)定。遠期外匯合約是我國出現(xiàn)最早、企業(yè)運用最廣的外匯衍生品種。本文主要探討企業(yè)運用遠期外匯合約規(guī)避外匯風險和投機套利時如何進行會計處理。一、遠期外匯合約的分類和會計處理要解決的問題企業(yè)以外匯遠期合約的方式進行外幣交易的目的一般有套期保值和投機套利兩種。其中套期保值的合同又可分為以下4種業(yè)務：(1)對企業(yè)外幣交易中的應收、應付項目進行套期保值；(2)對外幣約定承諾

2、的套期保值；(3)對預期交易的套期保值；(4)對企業(yè)境外經營凈投資的套期保值。而投機則主要是為博取遠期匯率與即期匯率之差而取得收益的外幣業(yè)務。外匯遠期合約的會計處理問題主要有：(1)怎樣確定外匯遠期合約交易中的利得和損失；(2)何時對外報告利得和損失。二、遠期外匯合約套期保值的會計處理我國《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》將套期保值分為3種：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期。公允價值套期，是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允

3、價值變動風險進行的套期?，F(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。境外經營凈投資套期，是指對境外經營凈投資外匯風險進行的套期，其中境外經營凈投資是指企業(yè)在境外經營凈資產中的權益份額。對這3種套期保值的會計處理是不一樣的。公允價值套期中的套期工具，其公允價值變動的損益直接計入當期損益；被套期項目因被套期風險形成的利得或損失也直接計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。現(xiàn)金流量套期工具中的有效套

4、期部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映；無效套期的部分，直接計入當期損益；被套期項目若為預期交易，則原來直接確認為所有者權益的公允價值變動損益，在被套期預期交易影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益。境外經營凈投資套期應當按照類似于現(xiàn)金流量套期來進行會計處理。(一)外幣應收、應付事項套期保值的會計處理假設公司以本國貨幣記錄各種外幣事項，若對賒銷、賒購的應收、應付項目進行套期保值，就可以抵消匯率變動的風險。在這樣的業(yè)務中，套期保值時的各交易環(huán)節(jié)，形成的損益，就成了企業(yè)進行外匯遠期合約交易時

5、必須處理的會計事項。例1：X公司于20×8年12月1日購入境外Y公司價值6000元外幣(FC)的存貨，約定90天以后支付款項，交易日外幣對人民幣的即期匯率為1：1．2。為了避免匯率變動的風險，X公司與經營外匯銀行簽訂了將于次年3月1日按l：1．205的匯率購買6000元外幣的外匯遠期合約，并在20×9年3月1日以凈額方式結算該遠期外匯合約。假設之后的匯率分別為：資產負債表編表日(假設為12月31日)的即期匯率為1：1．23，2個月外幣對人民幣的遠期匯率為1．235，人民幣的市場利率為5％；20×9年

6、3月i日的即期匯率為1：1．22。X公司應進行的會計處理如下：1．12月1目的會計處理：借：商品采購7200貸：應付賬款7200借：應付賬款7200貸：被套期項目——應付賬款7200此時，簽訂的遠期外匯合約的公允價值為0，不做賬務處理，將套期保值進行表外登記。2．資產負債表日的會計處理：遠期外匯合約的公允價值=[(1．235—1．205)X6ooo／(1+5％X2／12)]=178．5(元)應收賬款公允價值變動=(1．23一i．2)×6000=180(元)借：套期工具——遠期外匯合約178．5貸：套

7、期損益178．5借：套期損益180貸：被套期項目——應付賬款180在年報當中，體現(xiàn)出來的套期損益(這里是損失)為1．5元人民幣。同時，還有被套期項目——應付賬款7380元人民幣，套期項目——遠期外匯合約178．5元人民幣。3．實際結算時的會計處理：遠期外匯合約的公允價值=(1．22—1．205)X6000=90(元)因此，當期應當確認的套期損失=178．5—90=88．5(元)應付賬款公允價值減少=(1．23—1．22)×6000=60(元)借：套期損益88．5貸：套期工具——遠期外匯合約88．5借

8、：銀行存款90貸：套期工具——遠期外匯合約90借：被套期項目——應付賬款60貸：套期損益60借：被套期項目——應付賬款7320貸：銀行存款7320(二)外幣約定承諾套期保值的會計處理此處我們將要討論的是，進出口雙方簽訂將在遠期實現(xiàn)的以外幣結算的購銷約定，這樣的事項即為外幣承諾事項。事實上，它與前文中所述的確定承諾沒有什么兩樣，只不過此處商品的所有權還沒有發(fā)生轉移。因此，對外幣約定承諾套期保值的處理也應當與前文一致，即可以用公允價值套期或現(xiàn)金流量套期的方法來進行會計處理