基于套期遠期外匯合約會計處理探析.doc

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1、基于套期遠期外匯合約會計處理探析一、套期與套期會計的涵義美國財務(wù)會計準則第133號公告(SFASNo.133)中“套期”的定義以減少對價格或利潤風險暴露為基礎(chǔ)，認為“套期”是利用衍生工具避免遠期損失。根據(jù)國際會計準則理事會(IASB)在第39號公告(IASNo.39)中的定義，“套期是指指定一個或多個套期工具，以使其公允價值的變化全部或部分地抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變化?！蔽覈骂C布的企業(yè)會計準則第24號公告(CASNO.24)將其定義為“公司為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值變動或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期

2、抵消被套期項目全部或部分公允價值變動或現(xiàn)金流量變動?！庇纱丝梢?，作為公司規(guī)避風險的一種活動，套期就是為了降低某一項目的財務(wù)風險而持有與其風險相抵的另一種項目。IASNO.39、CASNO.24和SFASNO.133對套期關(guān)系分類不完全相同。IASNO.39把套期關(guān)系分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和國外主體凈投資套期；CASNO.24把套期關(guān)系分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期；SFASNO.133則把套期關(guān)系分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和外幣套期，其中外幣套期又可再分為外幣公允價值套期、外幣現(xiàn)金流量套期以及對國外營業(yè)凈投資套期。公允價值套期是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認

3、的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期；現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期；國外主體凈投資套期（或稱為境外經(jīng)營凈投資套期、外幣套期）是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險進行的套期。國外主體凈投資是指企業(yè)在國外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。套期會計是針對套期活動開展的特殊會計方法。該方法“將套期工具和被套期項目作為一個經(jīng)濟組織來處理”，用期貨市場上持有的期貨合約的平倉贏利沖減現(xiàn)貨市場上價格變動帶來的風險，目的是“對稱地確認套期工具和被套期項目的公允價值變動所形成的凈收益（或凈虧損）之間的抵消影響，實現(xiàn)套期工具損益以及被套期項目損益在確認時間上的配比

4、"（SFASNO.133）oCASNO.24參考IASNO.39中的相關(guān)定義，認為套期會計是“在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵消結(jié)果計人當期損益的方法"。國際會計界針對三類套期實施的會計被稱作公允價值套期會計、現(xiàn)金流量套期會計和國外主體凈投資套期會計（或稱作境外經(jīng)營凈投資套期）。二、套期會計的相關(guān)會計處理規(guī)范套期會計的一般處理程序為：在套期開始時，首先確定被套期項目與套期工具的內(nèi)容，進而指定應(yīng)屬于哪一類套期類型，再利用已有的文件資料預(yù)測套期是否有效；在套期存續(xù)期間，于每個會計報告日測算套期的實際有效性（只有當套期工具事實上能夠有效抵銷被套期風險的利得或損失或者現(xiàn)金流量變

5、動的風險時，才可以繼續(xù)使用套期保值會計），并開展相應(yīng)的賬務(wù)處理程序；套期活動結(jié)束時，將套期工具平倉，核算套期活動實現(xiàn)的盈利（或虧損），并完成套期終止日的套期會計處理。SFASNO.133和IASNO.39是國際上關(guān)于套期的、比較完善的會計規(guī)范之一，我國也于2006年頒布了最新的CASN0.24。將這三個會計準則進行對比后得到如下結(jié)論：開展公允價值套期時，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益；被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應(yīng)當計人當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。另外SFASN0.133還要求，被套期項目如為期末按成本計量的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)，因被套期

6、風險形成的利得或損失，也應(yīng)計入當期損益。開展現(xiàn)金流量套期時，套期工具為衍生金融工具的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，且套期工具利得或損失中，屬于有效套期的部分，IASN0.39和CASNO.24認為應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映，而SFASNO.133認為應(yīng)直接確認為“累計其他綜合收益”（AOCI）,但三個準則都要求，在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益時，將這一權(quán)益（或AOCI）金額同期轉(zhuǎn)出，計入當期損益；屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當直接計入當期損益。開展國外主體凈投資套期時應(yīng)遵守的會計規(guī)范與現(xiàn)金流量套期的會計規(guī)范相同，不再作詳細解釋

7、（見圖2）。三、基于現(xiàn)金流量套期期匯合約的會計處理期匯合約是指外匯買賣雙方簽訂的、按照約定的遠期匯率在約定的未來日期把一種貨幣兌換成另一種貨幣的契約。利用期匯合約，可以預(yù)先確定外匯業(yè)務(wù)的收益和成本，防范匯率變動帶來的損失風險。簽訂期匯合約是一種特殊的外幣交易業(yè)務(wù)，不僅可以用于對已發(fā)生的外幣應(yīng)收款項和應(yīng)付款項進行套期保值，還可以用于對外幣約定進行套期保值和對外幣投資凈額進行套期保值等。因此，那些經(jīng)常暴露在外匯利率變動的風險