遠(yuǎn)期外匯合約及其會計處理

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1、遠(yuǎn)期外匯合約及其會計處理遠(yuǎn)期外匯合約是指企業(yè)與經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)銀行簽訂的，由銀行按照雙方約定的遠(yuǎn)期匯率在未來時期將一種貨幣兌換為另一種貨幣的書面協(xié)定。遠(yuǎn)期外匯合約是我國出現(xiàn)最早、企業(yè)運(yùn)用最廣的外匯衍生品種。本文主要探討企業(yè)運(yùn)用遠(yuǎn)期外匯合約規(guī)避外匯風(fēng)險和投機(jī)套利時如何進(jìn)行會計處理。一、遠(yuǎn)期外匯合約的分類和會計處理要解決的問題企業(yè)以外匯遠(yuǎn)期合約的方式進(jìn)行外幣交易的目的一般有套期保值和投機(jī)套利兩種。其中套期保值的合同又可分為以下4種業(yè)務(wù)：(1)對企業(yè)外幣交易中的應(yīng)收、應(yīng)付項目進(jìn)行套期保值；(2)對外幣約定承諾

2、的套期保值；(3)對預(yù)期交易的套期保值；(4)對企業(yè)境外經(jīng)營凈投資的套期保值。而投機(jī)則主要是為博取遠(yuǎn)期匯率與即期匯率之差而取得收益的外幣業(yè)務(wù)。外匯遠(yuǎn)期合約的會計處理問題主要有：(1)怎樣確定外匯遠(yuǎn)期合約交易中的利得和損失；(2)何時對外報告利得和損失。二、遠(yuǎn)期外匯合約套期保值的會計處理我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》將套期保值分為3種：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。公允價值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允

3、價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期?，F(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，其中境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。對這3種套期保值的會計處理是不一樣的。公允價值套期中的套期工具，其公允價值變動的損益直接計入當(dāng)期損益；被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失也直接計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值?，F(xiàn)金流量套期工具中的有效套

4、期部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映；無效套期的部分，直接計入當(dāng)期損益；被套期項目若為預(yù)期交易，則原來直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的公允價值變動損益，在被套期預(yù)期交易影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。境外經(jīng)營凈投資套期應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期來進(jìn)行會計處理。(一)外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項套期保值的會計處理假設(shè)公司以本國貨幣記錄各種外幣事項，若對賒銷、賒購的應(yīng)收、應(yīng)付項目進(jìn)行套期保值，就可以抵消匯率變動的風(fēng)險。在這樣的業(yè)務(wù)中，套期保值時的各交易環(huán)節(jié)，形成的損益，就成了企業(yè)進(jìn)行外匯遠(yuǎn)期合約交易時

5、必須處理的會計事項。例1：X公司于20×8年12月1日購入境外Y公司價值6000元外幣(FC)的存貨，約定90天以后支付款項，交易日外幣對人民幣的即期匯率為1：1．2。為了避免匯率變動的風(fēng)險，X公司與經(jīng)營外匯銀行簽訂了將于次年3月1日按l：1．205的匯率購買6000元外幣的外匯遠(yuǎn)期合約，并在20×9年3月1日以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合約。假設(shè)之后的匯率分別為：資產(chǎn)負(fù)債表編表日(假設(shè)為12月31日)的即期匯率為1：1．23，2個月外幣對人民幣的遠(yuǎn)期匯率為1．235，人民幣的市場利率為5％；20×9年

6、3月i日的即期匯率為1：1．22。X公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理如下：1．12月1目的會計處理：借：商品采購7200貸：應(yīng)付賬款7200借：應(yīng)付賬款7200貸：被套期項目——應(yīng)付賬款7200此時，簽訂的遠(yuǎn)期外匯合約的公允價值為0，不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。2．資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理：遠(yuǎn)期外匯合約的公允價值=[(1．235—1．205)X6ooo／(1+5％X2／12)]=178．5(元)應(yīng)收賬款公允價值變動=(1．23一i．2)×6000=180(元)借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合約178．5貸：套

7、期損益178．5借：套期損益180貸：被套期項目——應(yīng)付賬款180在年報當(dāng)中，體現(xiàn)出來的套期損益(這里是損失)為1．5元人民幣。同時，還有被套期項目——應(yīng)付賬款7380元人民幣，套期項目——遠(yuǎn)期外匯合約178．5元人民幣。3．實際結(jié)算時的會計處理：遠(yuǎn)期外匯合約的公允價值=(1．22—1．205)X6000=90(元)因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期損失=178．5—90=88．5(元)應(yīng)付賬款公允價值減少=(1．23—1．22)×6000=60(元)借：套期損益88．5貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合約88．5借

8、：銀行存款90貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合約90借：被套期項目——應(yīng)付賬款60貸：套期損益60借：被套期項目——應(yīng)付賬款7320貸：銀行存款7320(二)外幣約定承諾套期保值的會計處理此處我們將要討論的是，進(jìn)出口雙方簽訂將在遠(yuǎn)期實現(xiàn)的以外幣結(jié)算的購銷約定，這樣的事項即為外幣承諾事項。事實上，它與前文中所述的確定承諾沒有什么兩樣，只不過此處商品的所有權(quán)還沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，對外幣約定承諾套期保值的處理也應(yīng)當(dāng)與前文一致，即可以用公允價值套期或現(xiàn)金流量套期的方法來進(jìn)行會計處理