內(nèi)部審計外部化實現(xiàn)途徑分析的論文

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1、內(nèi)部審計外部化實現(xiàn)途徑分析的論文摘要：近年來，內(nèi)部審計外部化已逐漸成為一種趨勢，企業(yè)越來越多地將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交由咨詢機構(gòu)來承擔(dān)。分析企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性，探討內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)方式及選擇形式，旨在為我國企業(yè)完善內(nèi)部審計制度提供建議。　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計外部化；可行性；實現(xiàn)途徑　　　　內(nèi)部審計外部化又稱內(nèi)部審計外包，是指企業(yè)將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給企業(yè)外部的機構(gòu)或其他外部專業(yè)人員來實施，履行內(nèi)部審計職能。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計外部化在西方國家已成為普遍的現(xiàn)象，成為解決內(nèi)部審計職能弱化的重要手段之一。近些年，我國也有越來越多的企業(yè)和事業(yè)單位關(guān)注和采取了這一做法，實踐證

2、明，這為在一定程度上解決制約我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的瓶頸問題、提高審計工作質(zhì)量、更好地發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能作用起到了積極的促進作用?！　∫弧⑽覈髽I(yè)實行內(nèi)部審計外部化的可行性　　在我國實行內(nèi)部審計外部化有著現(xiàn)實的可行性，因為我國內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，難以滿足管理者對財務(wù)審計和各種管理審計的需要?！　。ㄒ唬├碚撘罁?jù)　　根據(jù)代理理論，會計是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行確認(rèn)計量、記錄和報告，審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重新評價。公司外部的各個委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評

3、價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴，公司最高管理當(dāng)局也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果。.內(nèi)部審計在一個企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，不能從根本上解決的委托代理關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險問題。唯有把內(nèi)部審計外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計的獨立性問題。因此，從理論上看，內(nèi)部審計外部化是可能的、也是必要的。由于企業(yè)外部的各個委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴。所以，企業(yè)最高管理層也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣，最高管理當(dāng)局對外是受托人

4、，對內(nèi)是委托人。這種“身兼兩任”的現(xiàn)實說明了內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使內(nèi)部審計外部化成為可能?！　。ǘ┈F(xiàn)實需求　　隨著會計服務(wù)市場的對外開放，國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，外部審計業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈，嚴(yán)峻的現(xiàn)實將迫使大量會計師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù)，管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等必將有著廣闊的發(fā)展前景。在我國，執(zhí)行內(nèi)部審計外包可以增加注冊會計師的市場份額，降低高風(fēng)險的傳統(tǒng)注冊會計師業(yè)務(wù)在會計師事務(wù)所收入中的比重，對促進我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，將有一定的促進作用。另外，從企業(yè)自身發(fā)展的角度看，全球一體化的發(fā)展使我國企業(yè)處于全球范

5、圍的激烈競爭當(dāng)中，迫于競爭的壓力，企業(yè)要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高其經(jīng)營效率。由于外部注冊會計師與公司內(nèi)部沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠為管理當(dāng)局提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果，有利于企業(yè)管理水平提高的同時，內(nèi)部審計外包有利于降低企業(yè)的審計成本，并且使企業(yè)騰出更多的時間和管理資源，用于生產(chǎn)經(jīng)營管理，企業(yè)管理當(dāng)局也能夠集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上有利于企業(yè)提升競爭優(yōu)勢。因此，從現(xiàn)實上看，內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏的戰(zhàn)略選擇?！　《?、內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)途徑　　從西方國家的經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計外部化大致有兩種形式：一是內(nèi)部審計職能全部外包，二是內(nèi)部審計

6、職能部分外包。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，經(jīng)濟形式多樣化、規(guī)模各異，各地區(qū)間發(fā)展不平衡，造成了中小企業(yè)之間在公司治理、會計核算、財務(wù)管理水平、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置等方面有較大的差異。因此，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況、所處的行業(yè)、發(fā)展階段、經(jīng)營特點、企業(yè)文化、管理水平以及內(nèi)部審計的能力，以實現(xiàn)企業(yè)增值、提高企業(yè)核心競爭力為目的，權(quán)衡利弊，選擇最適合自身的內(nèi)部審計外部化的形式。概括起來，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況，可通過以下方式實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化?！　。ㄒ唬┳詈唵蔚耐獍问绞莾?nèi)審的補充　　即將特定部分的內(nèi)部審計職能賦予有專業(yè)勝任能力的稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界

7、專業(yè)人士如工程、計算機、法律、金融等方面的專家參加，以獲得所需的專業(yè)技能。如在審計外地的分公司時，企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員提供幫助。在審計特殊領(lǐng)域如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時，企業(yè)可聘請精通計算機操作的專家參與。在這種形式下，內(nèi)部審計功能仍主要由組織內(nèi)部的審計師承擔(dān)，外部人員只起協(xié)助作用?！　。ǘ徲嫻芾碜稍儭　徲嫻芾碜稍兪菚嫀熓聞?wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，這種形式下，會計師事務(wù)所主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)