內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)現(xiàn)途徑分析

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1、內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)現(xiàn)途徑分析摘要：近年來，內(nèi)部審計(jì)外部化已逐漸成為一種趨勢(shì)，企業(yè)越來越多地將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交由咨詢機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性，探討內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)方式及選擇形式，旨在為我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度提供建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外部化；可行性；實(shí)現(xiàn)途徑內(nèi)部審計(jì)外部化又稱內(nèi)部審計(jì)外包，是指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給企業(yè)外部的機(jī)構(gòu)或其他外部專業(yè)人員來實(shí)施，履行內(nèi)部審計(jì)職能。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)外部化在西方國(guó)家已成為普遍的現(xiàn)象，成為解決內(nèi)部審計(jì)職能弱化的重要手段之一。近些年，我國(guó)也有越來越多的企業(yè)和事業(yè)單位關(guān)注和采取了這一做法，實(shí)踐證明，這為在一定

2、程度上解決制約我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的瓶頸問題、提高審計(jì)工作質(zhì)量、更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用起到了積極的促進(jìn)作用。一、我國(guó)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化有著現(xiàn)實(shí)的可行性，因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部審計(jì)在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員很難完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能，難以滿足管理者對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和各種管理審計(jì)的需要。（一）理論依據(jù)根據(jù)代理理論，會(huì)計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量、記錄和報(bào)告，審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新評(píng)價(jià)。公司外部的各個(gè)委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托

3、責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴，公司最高管理當(dāng)局也會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評(píng)價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色不能從根本上解決的委托代理關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。唯有把內(nèi)部審計(jì)外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題。因此，從理論上看，內(nèi)部審計(jì)外部化是可能的、也是必要的。由于企業(yè)外部的各個(gè)委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴。所以，企業(yè)最高管理層也會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評(píng)價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣，最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)是委托人。這種“身兼

4、兩任”的現(xiàn)實(shí)說明了內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使內(nèi)部審計(jì)外部化成為可能。（二）現(xiàn)實(shí)需求隨著會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的對(duì)外開放，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)將越來越激烈，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù)，管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等必將有著廣闊的發(fā)展前景。在我國(guó)，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)外包可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)份額，降低高風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入中的比重，對(duì)促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，將有一定的促進(jìn)作用。另外，從企業(yè)自身發(fā)展的角度看，全球一體化的發(fā)展使我國(guó)企業(yè)處于全球范圍的激烈競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力

5、，企業(yè)要求通過改善內(nèi)部審計(jì)工作來提高其經(jīng)營(yíng)效率。由于外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司內(nèi)部沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠?yàn)楣芾懋?dāng)局提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果，有利于企業(yè)管理水平提高的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低企業(yè)的審計(jì)成本，并且使企業(yè)騰出更多的時(shí)間和管理資源，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)管理當(dāng)局也能夠集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上有利于企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，從現(xiàn)實(shí)上看，內(nèi)部審計(jì)外包可以成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏的戰(zhàn)略選擇。、內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)途徑從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部審計(jì)外部化大致有兩種形式：一是內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，二是內(nèi)部審計(jì)職能部分外包。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，經(jīng)

6、濟(jì)形式多樣化、規(guī)模各異，各地區(qū)間發(fā)展不平衡，造成了中小企業(yè)之間在公司治理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理水平、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等方面有較大的差異。因此，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況、所處的行業(yè)、發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)文化、管理水平以及內(nèi)部審計(jì)的能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目的，權(quán)衡利弊，選擇最適合自身的內(nèi)部審計(jì)外部化的形式。概括起來，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況，可通過以下方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化。（一）最簡(jiǎn)單的外包形式是內(nèi)審的補(bǔ)充即將特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予有專業(yè)勝任能力的稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士如工程、計(jì)算機(jī)、法律、金融等方面的

7、專家參加，以獲得所需的專業(yè)技能。如在審計(jì)外地的分公司時(shí)，企業(yè)聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。在審計(jì)特殊領(lǐng)域如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)可聘請(qǐng)精通計(jì)算機(jī)操作的專家參與。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)功能仍主要由組織內(nèi)部的審計(jì)師承擔(dān)，外部人員只起協(xié)助作用。（二）審計(jì)管理咨詢審計(jì)管理咨詢是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，這種形式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備，并可幫助企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)管理咨