淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施

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1、淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施　　論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　防范　控制　　論文摘要：內(nèi)部審計(jì)同樣存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并從各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因出發(fā)提出了相應(yīng)的防范和控制措施?！　　　　　‰S著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。為了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本成因進(jìn)行深刻、全面地認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。　　　　一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義　　　　關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者作出了積極的探討，目前

2、理論界尚無(wú)準(zhǔn)確的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹?guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。　　上述對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威性的解釋雖然表述不同，但均限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但審計(jì)除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外。還有相當(dāng)豐富的工作內(nèi)容

3、。按照美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師“無(wú)意地”產(chǎn)生的，再看我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)—錯(cuò)誤與弊端》第2號(hào)指出“本準(zhǔn)則所稱的錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)誤或漏報(bào)?！蔽覀儾浑y看出審計(jì)師有意發(fā)表錯(cuò)誤意見(jiàn)的情況不屬于所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此造成的全部責(zé)任，應(yīng)由審計(jì)師承擔(dān)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于無(wú)意識(shí)之中?！　∮捎谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境不同、審計(jì)所涉及的內(nèi)容不同、審計(jì)的目標(biāo)不同、內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮作用的大小不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)

4、險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也會(huì)有所不同?；谏鲜鰧?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中無(wú)意地對(duì)存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無(wú)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性?！　　　《?、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因　　　　內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理上是相同的，是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管

5、理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力結(jié)合。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：　　　　(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立

6、性　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言，充其量是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長(zhǎng)官意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)

7、，聽之任之，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。　　　　(二)內(nèi)部審計(jì)方法存在弊端　　目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出。已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因?yàn)樗^(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。(三)內(nèi)部審計(jì)所處的外部審計(jì)環(huán)境不佳　　具體表現(xiàn)為：(1)法制不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)僅有一部1995年7月發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。(2)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的

8、復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員