公司治理圖景下的新審計(jì)模式

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1、公司治理圖景下的新審計(jì)模式[摘　要]現(xiàn)代審計(jì)必須對公司治理問題給予足夠的審計(jì)關(guān)注。本文通過分析現(xiàn)代審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系，提出在公司治理圖景中可能構(gòu)建成一種新的審計(jì)模式———治理基礎(chǔ)審計(jì)?！　關(guān)鍵詞]公司治理；審計(jì)模式；治理基礎(chǔ)審計(jì)　　一系列審計(jì)訴訟案件使人們逐漸認(rèn)識到，注冊會計(jì)師不誠信的源頭在于上市公司管理層的不誠信。因此，公司治理問題在全世界范圍內(nèi)引起了空前的關(guān)注。1998年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成立了一個專門委員會研究公司治理問題。到目前為止，該委員會已經(jīng)制定了一系列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則和指南。而在2002年1月，中國證券監(jiān)

2、督管理委員會也正式發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》。在上述公司治理準(zhǔn)則中，都專門提到了審計(jì)在公司治理中的重要性。鑒于形勢，現(xiàn)代審計(jì)要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對公司治理問題給予足夠的審計(jì)關(guān)注?！　∫?、公司治理圖景和現(xiàn)代審計(jì)的參與　　（一）公司治理圖景的勾畫　　廣義的公司治理是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認(rèn)為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關(guān)于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像?！盵2]在分析和處理公司治理時，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出

3、一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和社會公平的合理統(tǒng)一。公司治理中的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面，因此公司治理不僅包括內(nèi)部治理機(jī)制，還包括外部治理機(jī)制。通過公司外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制的協(xié)調(diào)，利益主體之間在頻繁的博弈活動中達(dá)到一種動態(tài)均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現(xiàn)?！　。ǘ┕局卫韴D景下的審計(jì)參與　　在企業(yè)中有著各種各樣的契約來降低代理成本；然而除非契約條款的實(shí)施得到監(jiān)督，否則它就起不到這種作用；而審計(jì)就是一種較為有效的監(jiān)督方式[3].既然公司治理的實(shí)

4、質(zhì)就是契約安排和權(quán)責(zé)配置，那么審計(jì)監(jiān)督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的?，F(xiàn)代審計(jì)參與公司治理可以分為外部審計(jì)參與和內(nèi)部審計(jì)參與。對這種審計(jì)參與的具體說明如表1所示?！　谋?可以看出，現(xiàn)代審計(jì)通過各種形式的具體審計(jì)服務(wù)，全面參與了公司治理，并對公司治理產(chǎn)生了積極有效的影響?，F(xiàn)代審計(jì)是對公司治理的一種監(jiān)督保障機(jī)制。表1　公司治理圖景中的審計(jì)參與類型工作形式對公司治理的參與方式對公司治理的積極影響外部審計(jì)1報(bào)表審計(jì)2增值服務(wù)3專項(xiàng)受托審計(jì)1會計(jì)信息審計(jì)2內(nèi)控評價和管理咨詢3管理審計(jì)4公司戰(zhàn)略審計(jì)5治理結(jié)構(gòu)審計(jì)對外部治理機(jī)制的影響:1資本市場效率提高

5、,股價更靈敏的反映了公司信息2監(jiān)管部門對合法性的關(guān)注3經(jīng)理市場的競爭與接管對內(nèi)部治理機(jī)制的影響:內(nèi)部審計(jì)1內(nèi)部審計(jì)報(bào)告2內(nèi)審增值服務(wù)1會計(jì)信息評價2內(nèi)部控制評價3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4部門、項(xiàng)目效益審計(jì)5預(yù)算、決算審計(jì)6管理審計(jì)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)1股東的積極投票與利益協(xié)調(diào)2董事會的監(jiān)督和干預(yù)更積極3高級經(jīng)理層的責(zé)任更明確4組織管理更合理5制度安排更有效　　二、現(xiàn)代審計(jì)對公司治理的審計(jì)關(guān)注　　特定的公司治理環(huán)境對現(xiàn)代審計(jì)也會產(chǎn)生全方位的影響。這種影響力必然要求現(xiàn)代審計(jì)對公司治理予以充分的審計(jì)關(guān)注。公司治理對現(xiàn)代審計(jì)的影響主要表現(xiàn)為以下幾方面：（1）獨(dú)立性。如果公

6、司治理存在缺陷，公司經(jīng)營管理層就可能對注冊會計(jì)師的聘請與解聘決策擁有實(shí)質(zhì)的決定權(quán)。此時，注冊會計(jì)師在這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場競爭壓力而作出各種妥協(xié)，喪失實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就可能達(dá)成集體合謀，進(jìn)行會計(jì)造假。此時注冊會計(jì)師依靠實(shí)施正常的審計(jì)程序可能無法發(fā)現(xiàn)此類舞弊和欺詐行為，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大超出了可容忍的水平。（3）審計(jì)方法。公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個環(huán)節(jié)失效。因而，研究評價內(nèi)控制度的結(jié)論難以作為判斷的依據(jù)，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法也就失去應(yīng)有的作用。（4）審計(jì)判斷。如果公司治

7、理存在缺陷，公司管理層就有可能對注冊會計(jì)師的審計(jì)判斷施加不恰當(dāng)?shù)挠绊憽＃?）審計(jì)成本。如果公司治理存在嚴(yán)重缺陷，注冊會計(jì)師就可能對公司的內(nèi)部監(jiān)督、控制制度和會計(jì)信息的可信度缺乏信心，因此有時會不合理地過高估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施過多不必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)成本大幅增加。此外，公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷還會對審計(jì)市場產(chǎn)生不利影響，使注冊會計(jì)師行業(yè)的競爭機(jī)制受到扭曲，導(dǎo)致整個行業(yè)無法真正形成優(yōu)勝劣汰的良性競爭機(jī)制?！　¤b于公司治理對現(xiàn)代審計(jì)的全方位、深層次的影響，現(xiàn)代審計(jì)必須對公司治理的重要方面給予足夠的審計(jì)關(guān)注。但審計(jì)關(guān)注并不只是對公司治理的各個方面進(jìn)行泛泛的

8、了解，而是一種本質(zhì)性的深層關(guān)注。當(dāng)前很多關(guān)于公司治理方面的信息正逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)告中必須披露的重要信息。現(xiàn)代審計(jì)必須有正式的