公司治理圖景下的新審計(jì)模式

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1、公司治理圖景下的新審計(jì)模式[摘　要]現(xiàn)代審計(jì)必須對(duì)公司治理問題給予足夠的審計(jì)關(guān)注。本文通過分析現(xiàn)代審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系，提出在公司治理圖景中可能構(gòu)建成一種新的審計(jì)模式———治理基礎(chǔ)審計(jì)?！　關(guān)鍵詞]公司治理；審計(jì)模式；治理基礎(chǔ)審計(jì)　　一系列審計(jì)訴訟案件使人們逐漸認(rèn)識(shí)到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠信的源頭在于上市公司管理層的不誠信。因此，公司治理問題在全世界范圍內(nèi)引起了空前的關(guān)注。1998年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成立了一個(gè)專門委員會(huì)研究公司治理問題。到目前為止，該委員會(huì)已經(jīng)制定了一系列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則和指南。而在2002年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)也正式發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》

2、。在上述公司治理準(zhǔn)則中，都專門提到了審計(jì)在公司治理中的重要性。鑒于形勢(shì)，現(xiàn)代審計(jì)要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對(duì)公司治理問題給予足夠的審計(jì)關(guān)注。　　一、公司治理圖景和現(xiàn)代審計(jì)的參與　　（一）公司治理圖景的勾畫　　廣義的公司治理是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認(rèn)為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關(guān)于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像?！盵2]在分析和處理公司治理時(shí)，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)

3、企業(yè)效率和社會(huì)公平的合理統(tǒng)一。公司治理中的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面，因此公司治理不僅包括內(nèi)部治理機(jī)制，還包括外部治理機(jī)制。通過公司外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制的協(xié)調(diào)，利益主體之間在頻繁的博弈活動(dòng)中達(dá)到一種動(dòng)態(tài)均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現(xiàn)。　?。ǘ┕局卫韴D景下的審計(jì)參與　　在企業(yè)中有著各種各樣的契約來降低代理成本；然而除非契約條款的實(shí)施得到監(jiān)督，否則它就起不到這種作用；而審計(jì)就是一種較為有效的監(jiān)督方式[3].既然公司治理的實(shí)質(zhì)就是契約安排和權(quán)責(zé)配置，那么審計(jì)監(jiān)督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的?，F(xiàn)代審計(jì)參與公司治理可以分為外部審計(jì)參與和內(nèi)部審計(jì)參與。

4、對(duì)這種審計(jì)參與的具體說明如表1所示?！　谋?可以看出，現(xiàn)代審計(jì)通過各種形式的具體審計(jì)服務(wù)，全面參與了公司治理，并對(duì)公司治理產(chǎn)生了積極有效的影響。現(xiàn)代審計(jì)是對(duì)公司治理的一種監(jiān)督保障機(jī)制。表1　公司治理圖景中的審計(jì)參與類型工作形式對(duì)公司治理的參與方式對(duì)公司治理的積極影響外部審計(jì)1報(bào)表審計(jì)2增值服務(wù)3專項(xiàng)受托審計(jì)1會(huì)計(jì)信息審計(jì)2內(nèi)控評(píng)價(jià)和管理咨詢3管理審計(jì)4公司戰(zhàn)略審計(jì)5治理結(jié)構(gòu)審計(jì)對(duì)外部治理機(jī)制的影響:1資本市場(chǎng)效率提高,股價(jià)更靈敏的反映了公司信息2監(jiān)管部門對(duì)合法性的關(guān)注3經(jīng)理市場(chǎng)的競爭與接管對(duì)內(nèi)部治理機(jī)制的影響:內(nèi)部審計(jì)1內(nèi)部審計(jì)報(bào)告2內(nèi)審增值服務(wù)1會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4

5、部門、項(xiàng)目效益審計(jì)5預(yù)算、決算審計(jì)6管理審計(jì)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)1股東的積極投票與利益協(xié)調(diào)2董事會(huì)的監(jiān)督和干預(yù)更積極3高級(jí)經(jīng)理層的責(zé)任更明確4組織管理更合理5制度安排更有效　　二、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)公司治理的審計(jì)關(guān)注　　特定的公司治理環(huán)境對(duì)現(xiàn)代審計(jì)也會(huì)產(chǎn)生全方位的影響。這種影響力必然要求現(xiàn)代審計(jì)對(duì)公司治理予以充分的審計(jì)關(guān)注。公司治理對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的影響主要表現(xiàn)為以下幾方面：（1）獨(dú)立性。如果公司治理存在缺陷，公司經(jīng)營管理層就可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)與解聘決策擁有實(shí)質(zhì)的決定權(quán)。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場(chǎng)競爭壓力而作出各種妥協(xié)，喪失實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果公司治理存在缺陷，公司

6、管理層就可能達(dá)成集體合謀，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠實(shí)施正常的審計(jì)程序可能無法發(fā)現(xiàn)此類舞弊和欺詐行為，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大超出了可容忍的水平。（3）審計(jì)方法。公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)失效。因而，研究評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的結(jié)論難以作為判斷的依據(jù)，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法也就失去應(yīng)有的作用。（4）審計(jì)判斷。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷施加不恰當(dāng)?shù)挠绊憽＃?）審計(jì)成本。如果公司治理存在嚴(yán)重缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能對(duì)公司的內(nèi)部監(jiān)督、控制制度和會(huì)計(jì)信息的可信度缺乏信心，因此有時(shí)會(huì)不合理地過高估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施過多不必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)成本大幅增加

7、。此外，公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷還會(huì)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生不利影響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競爭機(jī)制受到扭曲，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)無法真正形成優(yōu)勝劣汰的良性競爭機(jī)制?！　¤b于公司治理對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的全方位、深層次的影響，現(xiàn)代審計(jì)必須對(duì)公司治理的重要方面給予足夠的審計(jì)關(guān)注。但審計(jì)關(guān)注并不只是對(duì)公司治理的各個(gè)方面進(jìn)行泛泛的了解，而是一種本質(zhì)性的深層關(guān)注。當(dāng)前很多關(guān)于公司治理方面的信息正逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)告中必須披露的重要信息?，F(xiàn)代審計(jì)必須有正式的