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《關(guān)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展效益審計(jì)的思考 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、關(guān)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展效益審計(jì)的思考摘要：與合規(guī)性審計(jì)相比，效益審計(jì)有著顯著不同的特點(diǎn)。合規(guī)性審計(jì)主要關(guān)注是否合乎法律、法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)的范圍主要是在財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，并且傾向于應(yīng)用相對(duì)固定的準(zhǔn)則。而效益審計(jì)，關(guān)注的主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，其范圍不僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還延伸到了非財(cái)務(wù)領(lǐng)域；在選擇審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法和審計(jì)意見(jiàn)等方面，都相對(duì)比較靈活，沒(méi)有固定的準(zhǔn)則。這些特點(diǎn)決定了效益審計(jì)并不擁有已經(jīng)在社會(huì)審計(jì)部門(mén)通用的公認(rèn)審計(jì)形式。在實(shí)際的審計(jì)工作中，各地均根據(jù)自己的特點(diǎn)與需要開(kāi)展效益審計(jì)，使
2、效益審計(jì)呈現(xiàn)出一定程度的多樣性、復(fù)雜性和模糊性。對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展效益審計(jì)，目前尚處于探索階段。筆者就此談幾點(diǎn)看法。一、客觀認(rèn)識(shí)我國(guó)效益審計(jì)提出與西方發(fā)達(dá)國(guó)家效益審計(jì)的出現(xiàn)所處的不同的審計(jì)環(huán)境上世紀(jì)七十年代以來(lái)，在努力促成世界經(jīng)濟(jì)自由化，一體化的同時(shí)，西方各國(guó)也清醒地認(rèn)識(shí)到，隨之而來(lái)的各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題社會(huì)問(wèn)題的解決必須依賴(lài)政府的宏觀調(diào)控，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國(guó)民總產(chǎn)值的比例直線上升。而政府有效完成宏觀調(diào)控的種種手段又必須有堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保障。隨著國(guó)家公共開(kāi)支成倍增加，公營(yíng)
3、部門(mén)的大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營(yíng)部門(mén)支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展一方面來(lái)源于客觀需求，同時(shí)它也必須以健全的民主環(huán)境和法制環(huán)境為基礎(chǔ)。20世紀(jì)70年代美國(guó)將效益審計(jì)引入政府審計(jì)，并對(duì)審計(jì)目的作了規(guī)定：1.檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)和遵循現(xiàn)行法規(guī)的情況；2.評(píng)價(jià)管理工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性；3.評(píng)價(jià)在實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目成果過(guò)程中的效果性。此類(lèi)審計(jì)在美國(guó)稱(chēng)為“運(yùn)作審計(jì)”或“績(jī)效審計(jì)”。另外，加拿大政府審計(jì)部門(mén)從70年代開(kāi)始實(shí)施所謂的“綜合審計(jì)”(prehensiveAudit)，除真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)
4、外，還要求審查政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。澳大利亞也于1979年對(duì)原有的審計(jì)法作了修改，賦予審計(jì)長(zhǎng)對(duì)政府部門(mén)及其它政府單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的權(quán)利，稱(chēng)為“效率審計(jì)”，英國(guó)又將效益審計(jì)稱(chēng)為“價(jià)值為本審計(jì)”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在1986年12屆國(guó)際會(huì)議上，將其統(tǒng)一稱(chēng)為“績(jī)效審計(jì)”(PerformanceAudit)，并定義“除了合規(guī)性審計(jì)外，還有另一種類(lèi)型的審計(jì)，它涉及到對(duì)公營(yíng)部門(mén)管理的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)，這就是績(jī)效審
5、計(jì)”，即所謂的“三E”審計(jì)。之后又增加了適當(dāng)性和環(huán)境性，擴(kuò)充為“五E審計(jì)”。1988年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織通過(guò)的《巴厘宣言》進(jìn)一步指出：“除了正常的職能，政府審計(jì)還負(fù)有充分評(píng)價(jià)政府管理工作、績(jī)效和成果等方面的職責(zé)，這些職責(zé)包括對(duì)政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。”西方國(guó)家效益審計(jì)的發(fā)展歷程和基本形態(tài)雖然各有不同，但總體上都是建立在兩大基礎(chǔ)上的：一是真實(shí)、合法性審計(jì)的歷史任務(wù)基本完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日益規(guī)范，違法違規(guī)行為不斷減少，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法；二是有一套完整科學(xué)的效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作
6、為審計(jì)的依據(jù)。理論研究的滯后和整體上的實(shí)踐不足，是我國(guó)開(kāi)展效益審計(jì)的基本現(xiàn)狀，在審計(jì)理論界，有關(guān)效益審計(jì)的研究還基本停留在國(guó)外效益審計(jì)的介紹或嫁接上。國(guó)外的效益審計(jì)為我們提供了一定的經(jīng)驗(yàn)，但目前我國(guó)還不完全具備西方效益審計(jì)發(fā)展的前提條件和外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)生活中不真實(shí)、不合法的現(xiàn)象仍然較為，審計(jì)機(jī)關(guān)真實(shí)性合法性審計(jì)的任務(wù)依然十分繁重，但是我們不可能等到真實(shí)、合法性問(wèn)題徹底解決后再開(kāi)展效益審計(jì)，也不可能等到建立起一套完整的效益（或績(jī)效）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以后再開(kāi)展效益審計(jì)。應(yīng)該看到，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度建立以后
7、，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。伴隨著改革開(kāi)放、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)程，我國(guó)正逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，政府職能模式從無(wú)限政府向有限政府轉(zhuǎn)變，治國(guó)方式由政策治國(guó)向制度治國(guó)轉(zhuǎn)變。無(wú)疑，我國(guó)審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和法制環(huán)境的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈?guó)開(kāi)展效益審計(jì)提供了較為有利的必要條件。二、正確定位我國(guó)效益審計(jì)的主要內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)國(guó)外的效益審計(jì)為我們提供了一定的經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)的目前的審計(jì)環(huán)境決定了中國(guó)的效益審計(jì)不能照搬西方模式，必須也只能走中國(guó)特色效益審計(jì)
8、的路子。中國(guó)特色的效益審計(jì)模式必然與中國(guó)特色的現(xiàn)代化發(fā)展模式相適應(yīng)。從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展模式看，我國(guó)的現(xiàn)代化是伴隨著從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向現(xiàn)代完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程而推進(jìn)的，這是一條以發(fā)展開(kāi)放為主線的漸進(jìn)性改革道路。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，解決好體制、機(jī)制和管理上的矛盾和問(wèn)題仍是中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程的主要任務(wù)，而且在這一特定時(shí)期，通過(guò)解決體制、機(jī)制和管理上的問(wèn)題所產(chǎn)生的速度和效率是最大的。這就決定了效益審計(jì)的探索和實(shí)踐，必須圍繞促進(jìn)有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善展開(kāi)，圍繞中國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略展開(kāi)
