地方審計機關開展效益審計的幾點思考

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1、地方審計機關開展效益審計的幾點思考與合規(guī)性審計相比，效益審計有著顯著不同的特點。合規(guī)性審計主要關注是否合乎法律、法規(guī)的規(guī)定，審計的范圍主要是在財務收支領域，并且傾向于應用相對固定的準則。而效益審計，關注的主要是對經濟性、效率性和效果性的審計，其范圍不僅限于財務領域，還延伸到了非財務領域；在選擇審計目標、標準、方法和審計意見等方面，都相對比較靈活，沒有固定的準則。這些特點決定了效益審計并不擁有已經在社會審計部門通用的公認審計形式。在實際的審計工作中，各地均根據自己的特點與需要開展效益審計，使效益審計呈現(xiàn)出一定程度的多樣性、復雜性和模糊性。對于

2、地方審計機關如何開展效益審計，目前尚處于探索階段。筆者就此談幾點看法。一、客觀認識我國效益審計提出與西方發(fā)達國家效益審計的出現(xiàn)所處的不同的審計環(huán)境上世紀七十年代以來，在努力促成世界經濟自由化，一體化的同時，西方各國也清醒地認識到，隨之而來的各種經濟問題社會問題的解決必須依賴政府的宏觀調控，政府在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民總產值的比例直線上升。而政府有效完成宏觀調控的種種手段又必須有堅實的物質保障。隨著國家公共開支成倍增加，公營部門的大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經濟責任。政府績效審計的開展一方面來

3、源于客觀需求，同時它也必須以健全的民主環(huán)境和法制環(huán)境為基礎。20世紀70年代美國將效益審計引入政府審計，并對審計目的作了規(guī)定：1.檢查財務活動和遵循現(xiàn)行法規(guī)的情況；2.評價管理工作的經濟性與效率性；3.評價在實現(xiàn)預期項目成果過程中的效果性。此類審計在美國稱為“運作審計”或“績效審計”。另外，加拿大政府審計部門從70年代開始實施所謂的“綜合審計”(prehensiveAudit)，除真實性和合規(guī)性審計外，還要求審查政府經濟活動的經濟性、效率性和效果性。澳大利亞也于1979年對原有的審計法作了修改，賦予審計長對政府部門及其它政府單位進行績效審計

4、的權利，稱為“效率審計”，英國又將效益審計稱為“價值為本審計”。最高審計機關國際組織在1986年12屆國際會議上，將其統(tǒng)一稱為“績效審計”(PerformanceAudit)，并定義“除了合規(guī)性審計外，還有另一種類型的審計，它涉及到對公營部門管理的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)，這就是績效審計”，即所謂的“三E”審計。之后又增加了適當性和環(huán)境性，擴充為“五E審計”。1988年最高審計機關亞洲組織通過的《巴厘宣言》進一步指出：“除了正常的職能，政府審計還負有充分評價政府管理工作、

5、績效和成果等方面的職責，這些職責包括對政府工作的經濟性、效率性和效果性的評價?！蔽鞣絿倚б鎸徲嫷陌l(fā)展歷程和基本形態(tài)雖然各有不同，但總體上都是建立在兩大基礎上的：一是真實、合法性審計的歷史任務基本完成，財務會計活動日益規(guī)范，違法違規(guī)行為不斷減少，會計信息實現(xiàn)了基本真實、合法；二是有一套完整科學的效益評價標準作為審計的依據。理論研究的滯后和整體上的實踐不足，是我國開展效益審計的基本現(xiàn)狀，在審計理論界，有關效益審計的研究還基本停留在國外效益審計的介紹或嫁接上。國外的效益審計為我們提供了一定的經驗，但目前我國還不完全具備西方效益審計發(fā)展的前提條件

6、和外部環(huán)境，經濟生活中不真實、不合法的現(xiàn)象仍然較為，審計機關真實性合法性審計的任務依然十分繁重，但是我們不可能等到真實、合法性問題徹底解決后再開展效益審計，也不可能等到建立起一套完整的效益（或績效）評價指標體系以后再開展效益審計。應該看到，我國審計監(jiān)督制度建立以后，尤其是進入21世紀以來，我國的社會、政治、經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。伴隨著改革開放、建立社會主義市場經濟和進程，我國正逐步實現(xiàn)經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉變，政府職能模式從無限政府向有限政府轉變，治國方式由政策治國向制度治國轉變。無疑，我國審計所處的經濟環(huán)境、政治環(huán)境和法制環(huán)境

7、的轉變?yōu)槲覈_展效益審計提供了較為有利的必要條件。二、正確定位我國效益審計的主要內容和側重點國外的效益審計為我們提供了一定的經驗，但我國的目前的審計環(huán)境決定了中國的效益審計不能照搬西方模式，必須也只能走中國特色效益審計的路子。中國特色的效益審計模式必然與中國特色的現(xiàn)代化發(fā)展模式相適應。從經濟社會發(fā)展模式看，我國的現(xiàn)代化是伴隨著從傳統(tǒng)的計劃經濟體制逐步向現(xiàn)代完善的市場經濟體制轉軌的過程而推進的，這是一條以發(fā)展開放為主線的漸進性改革道路。當前和今后一個時期，解決好體制、機制和管理上的矛盾和問題仍是中國現(xiàn)代化進程的主要任務，而且在這一特定時期，通

8、過解決體制、機制和管理上的問題所產生的速度和效率是最大的。這就決定了效益審計的探索和實踐，必須圍繞促進有中國特色社會主義市場經濟體制的建立和完善展開，圍繞中國的發(fā)展戰(zhàn)略展開，著力