作業(yè)成本法在快遞企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用研究

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1、作業(yè)成本法在快遞企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用研究----成本管理論文-->1緒論1.1選題背景及意義1.1.1選題背景我國(guó)的快遞企業(yè)與國(guó)外大型快遞企業(yè)相比起步較晚，在行業(yè)準(zhǔn)則、政策規(guī)范和企業(yè)自身管理等方面都還不成熟，在規(guī)模實(shí)力、發(fā)展層次等方面都要遜色于外資企業(yè)。2014年我國(guó)政府決定全面開(kāi)放國(guó)內(nèi)包裹快遞市場(chǎng)，對(duì)符合許可條件的外資快遞企業(yè)一視同仁，打造內(nèi)外資公平有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)局面，這對(duì)我國(guó)快遞企業(yè)而言是一次重大機(jī)遇，更是一個(gè)重大挑戰(zhàn)。2016年全國(guó)郵政管理工作會(huì)議的報(bào)告中指出，2015年我國(guó)快遞業(yè)務(wù)量完成206億件，位居世界第一位，同比增長(zhǎng)48%，最高日處理量超過(guò)1.6億件；

2、快遞業(yè)務(wù)收入完成2760億元，同比增長(zhǎng)35%。預(yù)計(jì)2016年快遞業(yè)務(wù)量完成275億件，同比增長(zhǎng)34%；快遞業(yè)務(wù)收入完成3530億元，同比增長(zhǎng)28%，快遞業(yè)已經(jīng)呈現(xiàn)出持續(xù)、高速增長(zhǎng)的新態(tài)勢(shì)。但是現(xiàn)階段我國(guó)快遞業(yè)存在成本費(fèi)用率居高不下的顯著問(wèn)題，2015年5月，中物聯(lián)在京發(fā)布《中國(guó)物流發(fā)展報(bào)告（2014-2015）》，報(bào)告顯示：2014年我國(guó)社會(huì)物流總成本為10.2萬(wàn)億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為18％，而美國(guó)僅占8.5%，其他經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的比重也都在10%以下；與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平基本相當(dāng)?shù)钠渌鸫u國(guó)家相比，我國(guó)也偏高，例如印度為13.0%，巴西為11.6%。特別是近年來(lái)倉(cāng)儲(chǔ)、租

3、金、設(shè)施、人工等軟硬件成本的不斷上升，高成本、低收益已成為制約我國(guó)快遞企業(yè)提高綜合實(shí)力的主要因素。目前快遞企業(yè)對(duì)物流成本的劃分和計(jì)量一般由財(cái)務(wù)人員根據(jù)傳統(tǒng)的成本核算方法或是自身經(jīng)驗(yàn)決定，這樣并不能為企業(yè)的管理決策提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的物流成本信息，而物流成本在企業(yè)總成本中的地位絕非一般。因此如何正確核算以及高效管理物流成本是我國(guó)快遞企業(yè)目前急需解決的重要課題。1.1.2選題意義自20世紀(jì)40年代至今，作業(yè)成本法誕生已有半個(gè)多世紀(jì)，其應(yīng)用十分廣泛。美國(guó)、日本、西歐等國(guó)的數(shù)據(jù)都顯示，作業(yè)成本法已從傳統(tǒng)的第一、二產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展至零售業(yè)、金融業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域并取

4、得了滿意的效果。對(duì)快遞企業(yè)這樣新崛起的“黑馬”而言，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本管理無(wú)疑是最行之有效的方法之一。..........................1.2國(guó)內(nèi)外研究綜述1.2.1關(guān)于作業(yè)成本法的文獻(xiàn)綜述作業(yè)成本法完整的理論體系誕生于20世紀(jì)80年代，是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，被認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域最新的突破之一。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授埃里克?科勒（1941）在《會(huì)計(jì)論壇》中初步探討了“作業(yè)”、“作業(yè)賬戶設(shè)置”，而后在《會(huì)計(jì)師詞典》（1952）中首次提出作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因和作業(yè)賬戶等相關(guān)概念，為作業(yè)成本法的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。喬治斯托布斯教授（1971）在《作業(yè)成本計(jì)

5、算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中對(duì)“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念進(jìn)行了詳細(xì)的討論，并提出：“成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)當(dāng)設(shè)定為作業(yè)”。這是第一部從理論角度研究“作業(yè)會(huì)計(jì)”的寶貴著作，為后來(lái)作業(yè)成本法的理論研究作出了巨大貢獻(xiàn)。但在當(dāng)時(shí)埃里克科勒和喬治?斯托布斯教授的思想并未引起理論界的重視。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，到了20世紀(jì)80年代末，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中逐漸采用了先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，比如物料需求計(jì)劃（MRP）、管理信息系統(tǒng)（MIS）等；與此同時(shí)，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大變化：直接成本在產(chǎn)品成本中的比重有所下降，而間接成本的比重大幅度上升。美國(guó)的實(shí)務(wù)界意

6、識(shí)到企業(yè)按照傳統(tǒng)成本法所提供的產(chǎn)品成本信息與實(shí)際情況相脫節(jié)的問(wèn)題日益嚴(yán)重，羅賓?庫(kù)泊和羅伯特?卡普蘭（1988，1991）兩位學(xué)者針對(duì)這一現(xiàn)象，對(duì)美國(guó)公司的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算，又稱作業(yè)成本法。兩位教授對(duì)作業(yè)成本罰進(jìn)行了系統(tǒng)、深入地理論和應(yīng)用研究之后，西方理論界才對(duì)作業(yè)成本法引起了普遍關(guān)注。隨后美國(guó)理論界與實(shí)務(wù)界開(kāi)始合作共同研究作業(yè)成本法，在這期間越來(lái)越多關(guān)于作業(yè)成本法的研究成果陸續(xù)出現(xiàn)在歐美的相關(guān)雜志上，如詹姆斯布林遜（1991）發(fā)表了《作業(yè)會(huì)計(jì)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法》一文，闡述了作業(yè)成本法中關(guān)于增值作業(yè)、非增值作業(yè)等相關(guān)概念；彼得特尼（1991

7、）的《作業(yè)成本法的功效：怎樣成功地推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算》；美國(guó)達(dá)特茅斯學(xué)院的兩位著名管理會(huì)計(jì)學(xué)教授戈文達(dá)拉揚(yáng)和沙克（1993）年出版的專著《戰(zhàn)略成本管理：獲取優(yōu)勢(shì)的新工具》。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的研究與國(guó)外學(xué)者相比起步較晚，我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始逐步引入作業(yè)成本法，90年代學(xué)術(shù)界開(kāi)始從理論轉(zhuǎn)向?qū)嵺`。80年代初，王之泰教授在《物流淺談》一文中第一次較為系統(tǒng)地闡述了作業(yè)成本法相關(guān)的概念、體系等內(nèi)容[13]。90年代國(guó)內(nèi)許多學(xué)者都展開(kāi)了對(duì)作業(yè)成本法的理論研究，余緒纓教授（1994，1995）在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》、《會(huì)計(jì)研究》等雜志上發(fā)表一系列文章