上市公司內(nèi)部控制評價問題研究

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1、上市公司內(nèi)部控制評價問題研究摘要:上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)部評價與外部評價相互聯(lián)系,強(qiáng)調(diào)在完善上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)部評價體系的基礎(chǔ)上,也要著力構(gòu)建其外部評價體系;使其通過有效的內(nèi)外部評價約束機(jī)制,促進(jìn)上市公司切實重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制,真正提高上司公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。針對目前上市公司內(nèi)部控制評價中普遍存在的問題,從內(nèi)部控制評價的角度提出了一些對策?！　￡P(guān)鍵詞:上市公司;內(nèi)部控制;內(nèi)部評價;外部評價　　中圖分類號:F276.6　文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A　　　　一、問題的提出　　　　理論界和實務(wù)界已經(jīng)對上市公司內(nèi)部控制評價問題做了許多研究,但在眾多的研究文獻(xiàn)中,由于沒有清楚區(qū)分上市公司內(nèi)部控制的

2、內(nèi)部評價與外部評價,使政府監(jiān)管部門和企業(yè)實務(wù)操產(chǎn)生了一些混淆,通過內(nèi)部控制評價來提高內(nèi)部控制水平的效果不盡如人意?！　∧壳皩?nèi)部控制評價的研究主要集中在公司管理層從管理的角度對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行的評價和注冊會計師從審計的角度對內(nèi)部控制制度的健全有效性進(jìn)行的評價。而對如何通過有效的內(nèi)部控制外部評價手段,促使上市公司切實重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制,尚沒有引起人們的重視。美國2002年發(fā)布的《薩班斯一奧克斯利法案》,強(qiáng)化對上市公司內(nèi)部控制及信息披露方面的管理,給我國上市公司內(nèi)部控制實踐以很大的啟發(fā),但由于內(nèi)部控制環(huán)境的差異,“移植”美國模式必然失效,所謂“橘生于西為橘,橘生于東則為枳”。因

3、為我國上市公司所出現(xiàn)的一些會計造假與美國的財務(wù)丑聞不是一個層面上的事,內(nèi)部控制評價是與法律環(huán)境、市場經(jīng)濟(jì)完善程度、管理基礎(chǔ)、文化等密切相關(guān)的一種監(jiān)督管理活動,從這些因素來看,我國與西方國家尚有較大差異。因此,結(jié)合我國上市公司的實際情況,多管齊下,在加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部評價的同時,著力構(gòu)建我國上市公司內(nèi)部控制的外部評價體系?！　　　《?、文獻(xiàn)回顧與述評　　　　內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行的過程監(jiān)控和結(jié)果評價。上市公司本身要對內(nèi)部控制的情況進(jìn)行評價,即所謂內(nèi)部控制的內(nèi)部評價,目的是對內(nèi)部控制體系的健全性、有效性及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行準(zhǔn)確評價,以實現(xiàn)對內(nèi)部控制體系

4、的“再控制”,從本質(zhì)上看,這種評價體系是內(nèi)部控制的一種反饋機(jī)制。除此之外,上市公司的外部有關(guān)部門還會對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部評價,目的是保證會計信息的真實性,保護(hù)股東和債權(quán)人的利益,保證資本市場的有效運行。內(nèi)部控制的內(nèi)部評價和外部評價緊密相關(guān),共同形成一個有效的評價約束機(jī)制,促進(jìn)上市公司切實重視和加強(qiáng)其內(nèi)部控制,真正提高上司公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果?！　獾膬?nèi)部控制理論與實務(wù)經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、內(nèi)部控制風(fēng)險管理等幾個不同階段。長期以來,西方國家上市公司內(nèi)部控制的評價是以內(nèi)部評價為主導(dǎo),內(nèi)部審計人員首要關(guān)注的是控制制度的適用性和有效性,目前

5、在評價方法上已經(jīng)有了新突破,達(dá)到了內(nèi)部控制自我評估階段(CSA),體現(xiàn)了內(nèi)部控制評價的新觀念。而會計師事務(wù)所的外部評價主要是為會計報表審計服務(wù)的,外部審計師極其關(guān)注的是內(nèi)部控制影響到他們對各種事務(wù)進(jìn)行大量實質(zhì)性測試的范圍,外部評價的作用非常有限。美國在經(jīng)歷了一系列財務(wù)丑聞后,由總統(tǒng)簽署了《薩班斯一奧克斯利法案》,該法案強(qiáng)制要求上市公司的管理當(dāng)局對內(nèi)部控制作出有關(guān)的保證,并提供經(jīng)注冊會計師驗證的內(nèi)部控制報告。從而,美國在經(jīng)歷了多年的自愿披露內(nèi)部控制信息之后,已經(jīng)強(qiáng)制要求上市公司提供內(nèi)部控制報告,內(nèi)部控制的外部評價也變得益發(fā)重要”]。美國的這一評價模式,將內(nèi)部控制的內(nèi)部評價與外部評價有

6、機(jī)的結(jié)合起來,內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展,無疑具有非常積極的意義。2004年,美國反虛假財務(wù)報告委員會又完成了《全面風(fēng)險管理框架》,風(fēng)險管理框架無論是從內(nèi)容還是從范圍來看,都體現(xiàn)了內(nèi)部控制理論的又一次質(zhì)的飛躍,為內(nèi)部控制的評價提供了一個新的視角。　　我國的內(nèi)部控制研究起步較晚,進(jìn)入21世紀(jì)后,政府加大了對內(nèi)部控制的推動力度。2001年以來,財政部先后頒布了一系列內(nèi)部會計控制規(guī)范,但在內(nèi)部控制評價制度方面涉及較少。注冊會計師協(xié)會制定了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》(2002)以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),但在審計業(yè)務(wù)中注冊會計師更多的將評價作為一種保證審計質(zhì)量的手段。中國銀行業(yè)監(jiān)督管

7、理委員會發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》(2004),加強(qiáng)了對商業(yè)銀行的監(jiān)管力度。由此可見我國對內(nèi)部控制評價的規(guī)范,主要是從金融業(yè)開始的,但卻沒有針對上市公司內(nèi)部控制的評價規(guī)范可以參照,這就導(dǎo)致評價上市公司內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的依據(jù)。由于政府沒有在上市公司管理層進(jìn)行內(nèi)部控制制度有效性評價方面提供實質(zhì)性指導(dǎo),也沒有強(qiáng)制要求會計師事務(wù)所提供標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告,這就造成內(nèi)外部評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失,直接影響到上市公司內(nèi)部控制的效果。在理論研究方面,大多數(shù)學(xué)者進(jìn)行了定性研究,也