基層人行引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶剿?

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1、基層人行引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶剿鳌　≌陙?，人民銀行內(nèi)部審計得到不斷加強(qiáng)和完善，在強(qiáng)化內(nèi)部管理與監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用，但仍然存在一些不足。本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈吞攸c出發(fā)，對基層人行引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)行探討，對促進(jìn)人行系統(tǒng)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計起到拋磚引玉的作用?！　￡P(guān)鍵詞基層人行；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；探索　　　　風(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生，主要源自美國，從國際審計的發(fā)展來看，審計界經(jīng)歷了早期的賬項基礎(chǔ)審計，20世紀(jì)50年代發(fā)展了制度基礎(chǔ)審計,20世紀(jì)70、80年代逐漸確立了風(fēng)險導(dǎo)向型審計。風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是，任何審計

2、業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)?！　∪嗣胥y行內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，在加強(qiáng)人民銀行自身建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部管理與監(jiān)督、查錯糾弊等方面做了大量的工作，取得了一些成效。但是，目前基層人行內(nèi)部審計仍然是以賬項審計和制度審計為主，仍側(cè)重于“再監(jiān)督”和“查錯糾弊”的職能，缺乏開展風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的意識。為強(qiáng)化內(nèi)部審計的效果，提升審計質(zhì)量，人民銀行有必要積極引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，做到審計關(guān)口前移，提升內(nèi)審在央行內(nèi)部風(fēng)險管理中的地位，強(qiáng)化基層央行內(nèi)控管理。　　　　一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x和特點　　　　1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x　　所

3、謂的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是在賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平?！　?．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的評價，制定審計策略和與單位風(fēng)險狀況相適應(yīng)的審計計劃，將審計風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比較

4、，具有如下四個方面的鮮明特點?！　。?）審計重心前移　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風(fēng)險評估上，從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心，審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢！　。?）全面、動態(tài)地考慮風(fēng)險因素　　內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的整個過程一般可以被劃分為確定審計項目、制定審計方案、實施審計檢查和

5、審計報告四個階段。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，審計人員在各個審計階段分別評價賬表項目的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。而隨著審計工作的深入，審計人員能夠獲得的與風(fēng)險要素相關(guān)的信息越來越多，對相關(guān)事項進(jìn)行考察的程度也需不斷加深，使對風(fēng)險要素水平的評價也更加準(zhǔn)確和客觀。可以看出，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險要素的評估與控制則是全面和動態(tài)的?！　。?）在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策　　在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計人員在各個審計階段，都分別以審計風(fēng)險模型為主，分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上作出各

6、項決策，從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的，它只有一個決策目標(biāo)——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄；而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是兩維的，它既包含了不同的風(fēng)險要素，而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵?！　。?）審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險為導(dǎo)向的模式　　在制度基礎(chǔ)審計中，審計是以制度為導(dǎo)向，即整個審計的重心是評價內(nèi)部控制制度，以內(nèi)部控制制度的評價確定審計的重點，為進(jìn)一步審計指明方向。而在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑢徲媴s是以風(fēng)險為導(dǎo)向，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵⒅赜绊懡?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

7、內(nèi)部環(huán)境以外，還注重外部環(huán)境，即它是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結(jié)果確定審計水平，最終目的是要將審計風(fēng)險控制在社會可接受的水平之下。　　　　二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谘胄袃?nèi)審工作中應(yīng)用的必要性和可行性　　　　1．審計風(fēng)險的存在，客觀要求基層央行在內(nèi)部審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā　‰S著人民銀行職能的進(jìn)一步調(diào)整以及信息技術(shù)、電子技術(shù)對央行業(yè)務(wù)的影響逐步加深，傳統(tǒng)的審計理論與方法已不能完全適應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展和需求。因此，央行內(nèi)審工作必須適應(yīng)金融形勢的發(fā)展和變化，充分借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ谏钊敕治?/p>

8、判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，并使內(nèi)部審計能夠通過風(fēng)險評估的結(jié)果、建議，確保審計目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求做到“風(fēng)險先行”。這種工作重心的前移，不但能使內(nèi)部審計避免出現(xiàn)只重視細(xì)枝末節(jié)，忽略主要風(fēng)險的情況，而且有利于提升內(nèi)審在央行內(nèi)部風(fēng)險管理中的地位，實現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀做好助