基層人行引入風險導向審計的探索

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1、基層人行引入風險導向審計的探索摘要近年來，人民銀行內部審計得到不斷加強和完善，在強化內部管理與監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用，但仍然存在一些不足。本文從風險導向審計的概念和特點出發(fā)，對基層人行引入風險導向內部審計進行探討，對促進人行系統(tǒng)開展風險導向內部審計起到拋磚引玉的作用。　　關鍵詞基層人行；風險導向審計；探索　　　　風險導向型審計的產生，主要源自美國，從國際審計的發(fā)展來看，審計界經歷了早期的賬項基礎審計，20世紀50年代發(fā)展了制度基礎審計,20世紀70、80年代逐漸確立了風險導向型審計。風險導向型審計的內在思想是，任何審計業(yè)務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內?！　∪嗣胥y行內部審

2、計經過多年的發(fā)展，在加強人民銀行自身建設、強化內部管理與監(jiān)督、查錯糾弊等方面做了大量的工作，取得了一些成效。但是，目前基層人行內部審計仍然是以賬項審計和制度審計為主，仍側重于“再監(jiān)督”和“查錯糾弊”的職能，缺乏開展風險導向型內部審計的意識。為強化內部審計的效果，提升審計質量，人民銀行有必要積極引入風險導向內部審計，做到審計關口前移，提升內審在央行內部風險管理中的地位，強化基層央行內控管理?！　　　∫?、風險導向審計的含義和特點　　　　1．風險導向審計的含義　　所謂的風險導向審計，是在賬項導向審計和制度基礎審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價

3、的基礎上，分析、判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平?！　?．風險導向審計的特點　　風險導向審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的評價，制定審計策略和與單位風險狀況相適應的審計計劃，將審計風險考慮貫穿于整個審計過程。風險導向審計與傳統(tǒng)的賬項基礎審計、制度基礎審計相比較，具有如下四個方面的鮮明特點?！　。?）審計重心前移　　風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上，從以審計測試為中心到以風險評估為中心，審計程序主要包括風險評估程序、分析

4、性測試程序、審計測試程序（包括控制測試和實質性測試）。傳統(tǒng)審計不能適應現代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發(fā)現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念?！　。?）全面、動態(tài)地考慮風險因素　　內部審計業(yè)務的整個過程一般可以被劃分為確定審計項目、制定審計方案、實施審計檢查和審計報告四個階段。在風險導向審計模式中，審計人員在各個審計階段分別評價賬表項目的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險。而隨著審計工作的深入，審計人員能夠獲得的與風險要素相關的信息越來越多，對相關事項進行考察的程度也需不斷加深，使對風險要素

5、水平的評價也更加準確和客觀?？梢钥闯?，風險導向審計對風險要素的評估與控制則是全面和動態(tài)的?！　。?）在各個階段都利用審計風險模型作出決策　　在風險導向審計中，審計人員在各個審計階段，都分別以審計風險模型為主，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上作出各項決策，從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的，它只有一個決策目標——確定實質性測試所需的證據量，所涉及的風險層次和范圍比較狹窄；而風險導向審計模式中的審計風險模型是兩維的，它既包含了不同的風險要素，而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵?！　。?）審計模式轉變?yōu)橐燥L

6、險為導向的模式　　在制度基礎審計中，審計是以制度為導向，即整個審計的重心是評價內部控制制度，以內部控制制度的評價確定審計的重點，為進一步審計指明方向。而在風險導向審計中，審計卻是以風險為導向，風險導向審計除注重影響經濟業(yè)務的內部環(huán)境以外，還注重外部環(huán)境，即它是以經濟業(yè)務整體為重點，綜合分析評價企業(yè)經營所處的內外環(huán)境，根據評價結果確定審計水平，最終目的是要將審計風險控制在社會可接受的水平之下。