淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃

《淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃 》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃【摘要】文章從“新企業(yè)所得稅法”的政策背景出發(fā),闡述了新稅法的主要變化內(nèi)容,探討了新稅法下進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路、納稅籌劃點(diǎn)和納稅途徑。　　【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法;納稅籌劃;途徑　　　　2007年3月16日,十屆全國人大十五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(下稱新企業(yè)所得稅法),于2008年1月1日起在全國施行,至此,原來按內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分設(shè)并執(zhí)行了20多年的所得稅制實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。在此背景下,對新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行納稅籌劃的探討,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?！　　?/p>

2、　一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵　　　　在市場機(jī)制相對完善的國家,納稅籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,而企業(yè)所得稅作為僅次于增值稅的大稅種,所得稅的納稅籌劃占據(jù)相當(dāng)重要的地位。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體,如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下,使企業(yè)和政府雙方都受益,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高,這就是納稅籌劃所涉及的主要問題。納稅籌劃(taxplanning)又稱為稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、稅收策劃等,是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及法律允許的情況下,通過對企業(yè)的籌資、投資等經(jīng)營活動進(jìn)行事先籌劃,以期獲得最小稅負(fù)和最大節(jié)稅利益的一

3、種理財(cái)行為。企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)納稅籌劃的主要部分,進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時也有利于企業(yè)競爭力的提高。　　　　二、新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容　　　　(一)新稅法的主要內(nèi)容概述　　新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五方面的統(tǒng)一,并規(guī)定了兩方面的過渡政策?！　?.五個統(tǒng)一　　統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè),統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率,統(tǒng)一并規(guī)范稅收扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一規(guī)范稅收征管要求?！　?.兩類優(yōu)惠政策　　一是對新稅法公布之前已批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),

4、給予過渡性照顧。二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)設(shè)立的,國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時,國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)可按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。　　(二)新稅法的主要變化　　1.重新界定了納稅人和納稅義務(wù)　　新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定,將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織,這與現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定是一致的?！　?.統(tǒng)一簡化了所得稅稅率　　兩稅合并前內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得

5、稅名義稅率均為33%,同時對一些特殊區(qū)域的外資實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率。新稅法將稅基稅率確定為25%,這一比率在國際上屬于適中偏低水平,有利于保持我國稅制的競爭力?！　?.進(jìn)一步規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目　　(1)工資薪金及附加項(xiàng)目的稅前扣除。即凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除;而職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi),按工資總額的18.5%扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　?2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

6、。企業(yè)實(shí)際發(fā)生與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,同時規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15%扣除,當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。　　(3)公益性捐贈支出的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年利潤總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予稅前扣除。　　(4)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。新稅法改變了原企業(yè)所得稅“區(qū)域優(yōu)惠”為主的格局,形成了新的“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔,兼顧社會進(jìn)步”的稅收優(yōu)惠格局。　　(5)為了緩解新稅法出臺對部分特定區(qū)域有增加稅負(fù)的影響,新稅法還制定了相應(yīng)的過渡

7、政策措施?！　　　∪⑿缕髽I(yè)所得稅法下的納稅籌劃點(diǎn)分析　　　　(一)納稅人認(rèn)定的籌劃　　新企業(yè)所得稅法以法人為單位納稅。即企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時,設(shè)立的分公司可匯總納稅,而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司,則要分別納稅。據(jù)此,目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán),可考慮通過工商變更,將子公司變更為分公司,匯總繳納所得稅,從而互相抵減,降低所得稅稅負(fù)?！　?二)稅率的籌劃　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)(未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所)為20%。應(yīng)對稅率的變化

8、,具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,用好用足新稅法的優(yōu)惠政策。另外,小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件,把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用?！　?三)稅前扣除的籌劃　　新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化,需要注意這些變動進(jìn)行納稅籌劃?！　?.計(jì)稅工資的籌劃　　新所得稅法取消計(jì)稅工資制度,對真實(shí)、合法的工資支出給予扣除,即對工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理