淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅與財務(wù)籌劃

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1、淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅與財務(wù)籌劃【摘要】企業(yè)納稅籌劃的研究,對提高企業(yè)依法納稅意識,凈化稅收法制環(huán)境,促進(jìn)企業(yè)公平競爭,以及實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源合理配置,推動國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。文章從“新企業(yè)所得稅法”的政策背景出發(fā),闡述了新稅法的主要變化內(nèi)容,探討了新稅法下進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路、納稅籌劃點和納稅途徑,努力做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,提高企業(yè)競爭力?！娟P(guān)鍵詞】詞納稅籌劃所得稅新企業(yè)所得稅法途徑1企業(yè)所得稅籌劃的概述納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實現(xiàn)價值最大化或股東財

2、富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和運籌的過程。新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20世紀(jì)八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。2新所得稅法的主要變化2.1關(guān)于納稅人的規(guī)定按照國際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要

3、承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其于我國境內(nèi)的所得納稅。lOcaLHOsT實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。2.2關(guān)于收入總額口徑舊稅法采用列舉法規(guī)定一個納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種取得的收入作為收入總額,然后剔除財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入,避免漏記收入。2.3關(guān)于稅率的變化在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%

4、,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。2.4關(guān)于反避稅條款在我國原來的稅法規(guī)定中,未對反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價,增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。2.5關(guān)于準(zhǔn)予扣除項目(1)工資支出:取消了內(nèi)資

5、企業(yè)按計稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實際支出扣除,但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實的工資扣除數(shù)。(2)公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟(jì)性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益救濟(jì)性捐贈,可以扣除。(3)廣告費和業(yè)務(wù)招待費支出:原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2%、8%或25%的,可據(jù)實扣除,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn);全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過銷售(營業(yè))收入

6、凈額的0.5%;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的部分,不超過該部分的0.3%。2.6收優(yōu)惠(1)保留:新所得稅法繼續(xù)保留了國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目所給予的優(yōu)惠政策,保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。(2)取消:新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。(3)擴(kuò)大:一是對高新技術(shù)企業(yè),新所得稅法規(guī)定,對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率,取消了原稅法的地域限制。二是對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。新所得

7、稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,新設(shè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),對投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70%可以抵減所得稅。即新所得稅法在原有基礎(chǔ)上擴(kuò)大了使用范圍對象。(4)替代:即用新的優(yōu)惠方式代替了原來的優(yōu)惠計算方式。包括三項:第一,殘疾人的稅收優(yōu)惠由直接減免稅變?yōu)閷Π仓脷埣踩耸杖牍べY加計扣除100%。新所得稅法把優(yōu)惠政策與所安置的殘疾人員的人數(shù)相聯(lián)系,代替了原來達(dá)到一定的比例直接減稅或免稅的計算方式。第二,資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入由直接減免稅改為減計收入。第三,購買國產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于