我國實證會計研究評述

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1、我國實證會計研究評述隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、證券市場的日趨完善以及新的經(jīng)濟(jì)事物的不斷出現(xiàn)，我國會計學(xué)界也更加重視實證會計研究，并將其與規(guī)范會計研究巧妙地結(jié)合，以更好地推動會計理論的發(fā)展?！　∫?、我國實證會計研究發(fā)展歷程　　從80年代中期開始至今，我國實證會計研究經(jīng)歷了由理論介紹到初步運(yùn)用再到最終被廣泛推廣的過程。這一發(fā)展歷程，大體上可劃分為以下三個階段：　　第一階段，80年代中期至1994年理論介紹階段。80年代中期開始，實證會計研究引起了我國會計學(xué)者的注意，開始出現(xiàn)一些有關(guān)實證會計研究的介紹性文章，同時對于實證會計研究的理論探討也逐步開展起來。這一時期有關(guān)實證會計研究的文章主要偏

2、向于對會計實證的理論研究，實務(wù)操作和應(yīng)用性的文章還很少涉及。我們發(fā)現(xiàn)正是由于這一時期一些會計學(xué)者的不懈努力，實證會計研究開始逐步深入人心，為我們所了解?！　〉诙A段，1995年至1998年初步運(yùn)用階段。通過前期的不斷積累和準(zhǔn)備，我國實證會計研究在這段時期開始邁出從理論探討到具體運(yùn)用的跨越性的一步。這一時期，實證會計研究論文逐年遞增，整個會計學(xué)界開始廣泛接受了實證研究的思想，會計理論界展現(xiàn)出一片嶄新的天空。以會計學(xué)界最具權(quán)威的會計學(xué)術(shù)期刊《會計研究》為例：從1994年到1998年，實證會計研究從無到有，逐年增加，1998年已占論文總數(shù)的63％。證券市場研究是這一時期實證會計研究的

3、主要領(lǐng)域，但研究文章數(shù)量很有限，難以形成有政策影響的研究成果，而且研究大都以統(tǒng)計表格為主，雖有運(yùn)用數(shù)學(xué)模型，但普遍比較簡單?！　〉谌A段，1999年至今廣泛推廣階段。經(jīng)過前兩個階段，實證會計研究已經(jīng)逐步走上正軌，并受到越來越多的會計學(xué)者的關(guān)注和青睞。許多財經(jīng)院校都有意識的將實證會計研究作為一種會計研究的方法對學(xué)生加以培訓(xùn)，并開設(shè)了相關(guān)的課程，鼓勵青年會計學(xué)者從事實證會計研究。在這一階段，實證會計研究的文章數(shù)量得到更快增長，研究領(lǐng)域也逐步從證券市場向?qū)徲嫼凸芾頃嫹矫姘l(fā)展，出現(xiàn)了一種百花齊放、蒸蒸日上的新局面?！　《⑽覈鴮嵶C會計研究面臨的主要障礙　　盡管我國實證會計研究已取得了

4、不小的進(jìn)步，但從發(fā)展的眼光看，依然存在以下障礙或問題：　?。ㄒ唬┭芯抠Y料的取得較為困難。實證會計研究需要搜集大量翔實的原始資料，然而，在當(dāng)前我國實證會計研究的資料的取得卻成為制約其發(fā)展的一大障礙。由于我國資本市場本身并不完善，使得研究所得出的結(jié)論受到一定的局限。許多真實情況如上市公司采用不同會計政策的動機(jī)、經(jīng)營管理層所面臨的種種壓力等，難以通過具體的資料反映出來，這就導(dǎo)致研究限于就事論事，表像的東西多，只能采取推測得出結(jié)論。同時，由于目前尚未建立起有關(guān)證券市場的全面完整的數(shù)據(jù)庫，從事資本市場研究的依據(jù)主要是各種報刊上公開的有關(guān)信息，而通過報刊搜集資料不僅耗時費(fèi)力，而且還可能掛一

5、漏萬?！　。ǘ嬞Y料缺乏可比性。由于最近幾年我國的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況波動很大，如94年的經(jīng)濟(jì)通貨膨脹率較高，而1998年又出現(xiàn)了通貨緊縮，這在一定程度上導(dǎo)致各年的會計資料，尤其一些增長指標(biāo)存在很大差異。同時我國會計準(zhǔn)則和會計制度正在建設(shè)過程中，每年都有新的會計準(zhǔn)則和制度出臺，這也導(dǎo)致各年的會計資料缺乏可比性?！　。ㄈ嬞Y料滯后性嚴(yán)重。由于搜集資料存在一定的困難，資料的整理和甄別也耗時耗力，導(dǎo)致搜集的會計資料往往滯后，影響了研究結(jié)果的有效性和實用性。　?。ㄋ模┭芯繕颖救萘坎粔虺浞?。我國證券市場起步較晚（始于1990年12月），往往難以做有效時間序列分析，而只能做截面資料研究，使

6、得樣本容量不足，難以找出規(guī)律，形成有意義的研究結(jié)論?！　。ㄎ澹┫到y(tǒng)介紹實證會計研究的文獻(xiàn)較少。目前國內(nèi)學(xué)者借監(jiān)國外類似研究方法的較多，系統(tǒng)介紹實證會計研究方法的書籍較少，這給實證會計研究帶來困難。通過橫向?qū)Ρ确治隹梢钥闯觯壳?，實證會計研究與實證經(jīng)濟(jì)研究還存在一些差距。從1995年至今年，《會計研究》和《經(jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的實證研究文章數(shù)量都呈逐年上升趨勢，但實證經(jīng)濟(jì)研究的論文數(shù)量明顯多于實證會計研究的論文。同時，實證會計研究所用的研究方法的復(fù)雜程度，較實證經(jīng)濟(jì)研究明顯低一些。因此實證會計研究的整體水平也較實證經(jīng)濟(jì)研究偏低。　?。┤狈m應(yīng)我國特點(diǎn)的研究模型。我國現(xiàn)有的實證會計

7、研究，主要是利用西方的模型和研究方法，還沒有自己的模型，而西方模型是否適合我國還有待我們商榷。同時，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)與西方都不大一樣，西方理論能否解釋我國的會計現(xiàn)象也值得我們懷疑?！　。ㄆ撸┤狈χ贫缺尘耙蛩氐姆治?。我國現(xiàn)有實證會計研究比較缺乏運(yùn)用相關(guān)的財務(wù)和經(jīng)濟(jì)理論分析制度背景的復(fù)雜性及相關(guān)因素，因此，研究結(jié)果往往不能對現(xiàn)象做出令人滿意的解釋，無法認(rèn)識會計現(xiàn)象的規(guī)律性。　?。ò耍┭芯咳藛T的知識結(jié)構(gòu)與素質(zhì)尚不完全適應(yīng)實證會計研究的需要。當(dāng)前，現(xiàn)有會計研究人員大多為會計專業(yè)背景，其知