內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的實(shí)證研究

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1、內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的實(shí)證研究浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)課題組【內(nèi)容摘要】當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系越來越受到大家的重視，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用日益凸顯，而公司治理對內(nèi)部審計(jì)工作方式又會(huì)產(chǎn)生一定的影響。本文就上述問題對浙江省企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)公司治理內(nèi)部控制　　一、引言　　近些年來，先后出現(xiàn)了美國安然、世通等公司的會(huì)計(jì)造假丑聞，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（iia）向美國國會(huì)提出：在公司治理方面，必須要在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和負(fù)責(zé)。iia在2005年國際大會(huì)上明確指出公司治理已成為內(nèi)部審計(jì)

2、所要關(guān)注的重要內(nèi)容之一。無論是內(nèi)部審計(jì)的理論方面還是公司治理的實(shí)務(wù)方面，人們都已將目光投向了內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的研究上。本文以浙江省的調(diào)查為例，在實(shí)證數(shù)據(jù)調(diào)查分析與無結(jié)構(gòu)訪談的基礎(chǔ)上，對兩者關(guān)系進(jìn)行了較為深入的分析，并提出了相應(yīng)的結(jié)論。　　二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的相關(guān)綜述　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡　　1941年，發(fā)生了兩件對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)興起有重大影響的事件。一件是美國著名學(xué)者v·布林克(victor·brink)出版了第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)理論的專著《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》，該書的出版標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生；另一件是在j·b·瑟斯頓(joho·b

3、·thurston)的領(lǐng)導(dǎo)下，24名內(nèi)部審計(jì)人員組織成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，這標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)團(tuán)體的產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)專著的出版和內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的創(chuàng)立，使內(nèi)部審計(jì)第一次從實(shí)踐上升為理論，從而確立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)?！　?0年代末50年代初內(nèi)部審計(jì)理論研究進(jìn)入一個(gè)重要的時(shí)期。內(nèi)部審計(jì)師開始逐漸擴(kuò)大其審計(jì)范圍，出現(xiàn)了經(jīng)營審計(jì)與管理審計(jì)兩個(gè)發(fā)展方向。到60年代初期，經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)開始合二為一?！　?968年，英國著名審計(jì)學(xué)家史密斯再版了《內(nèi)部控制與審計(jì)》，他開卷就定義內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)方法連續(xù)而系統(tǒng)的核查和報(bào)告的過

4、程。　　1978年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門成立了質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(huì)(qualitycontrolstandardsmittee，qcsc)，負(fù)責(zé)頒布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)這也成為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)?！　?002年美國安然公司等一系列財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生后，iia向美國國會(huì)遞交了一份關(guān)于加強(qiáng)公司治理的報(bào)告指出：一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)體系建立在以下四個(gè)主要條件的協(xié)助之上，即董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，在司法結(jié)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，這四個(gè)部分在有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面可發(fā)揮關(guān)鍵作用。與此同時(shí)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)61屆年會(huì)和國

5、際內(nèi)部審計(jì)全球論壇第四次會(huì)議，把如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用、尋求有效的公司治理作為了內(nèi)部審計(jì)的重要課題來研究。自此內(nèi)部審計(jì)被明確提升到公司治理的高度?！　∩鲜鰞?nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程可由下圖簡要表示：　?。ǘ┕局卫砀拍畹难馗铩　」局卫?corporategovernance)又稱法人治理結(jié)構(gòu)，是指在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，關(guān)于所有者和代理人之間關(guān)系的制度安排，由股東大會(huì)、董事會(huì)、高層管理人員等構(gòu)成。cadbury報(bào)告(1992)將公司治理定義為“一個(gè)監(jiān)督和控制企業(yè)的系統(tǒng)”，oecd（1999）認(rèn)為，公司治理是公司管理者、董事會(huì)、股東及其他利益相關(guān)者

6、之間的一系列關(guān)系，它提供一個(gè)結(jié)構(gòu)以制定企業(yè)目標(biāo)，決定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和監(jiān)督業(yè)績的方法?！　∮＝虼髮W(xué)管理學(xué)院院長柯林·梅耶在《市場經(jīng)濟(jì)和過渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)治理機(jī)制》一文中，把公司治理定義為“公司賴以代表和服務(wù)于它的投資者利益的一種組織安排。”斯坦福大學(xué)經(jīng)濟(jì)系教授錢穎一在《中國的公司治理結(jié)構(gòu)改革和融資改革》一文中指出，“公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排，用以支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體－投資者、經(jīng)理人員、職工－之間的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。”　　著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉在《現(xiàn)代公司與企業(yè)改革》一書中則更具體地指出，“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事

7、會(huì)和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)?！鄙鲜龈拍疃继岬焦局卫硎且环N組織安排，其主要目的是通過調(diào)節(jié)公司內(nèi)部所有者、董事會(huì)和高級管理人員之間制衡關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。然而在所有者、董事會(huì)以及經(jīng)營者等不同利益集團(tuán)之間，要想建立起有效的制衡機(jī)制，就需要內(nèi)部審計(jì)對其監(jiān)督評價(jià)與控制。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，正確認(rèn)識并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立與完善公司內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問題?！　。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的提出　　早在20世紀(jì)70年代加拿大學(xué)者亨利·

8、明茨伯格在對組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)方式進(jìn)行研究，認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)是為完成特定任務(wù)的專業(yè)委員會(huì)。在20世紀(jì)80年代末期，美國管理職能委員會(huì)調(diào)查審計(jì)委