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《上市公司會計舞弊治理對策 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、上市公司會計舞弊治理對策提要伴隨著證券市場的快速發(fā)展，會計信息的社會影響日益擴大，會計舞弊現(xiàn)象也日益蔓延，對促進證券市場監(jiān)督和管理機制的完善提出了新的要求。本文通過對上市公司會計舞弊的表現(xiàn)形式進行研究，探討新的控制對策。 關鍵詞：上市公司；會計舞弊；控制制度 近年來，國內(nèi)外一些上市公司相繼曝出會計造假和舞弊丑聞，使得人們對上市公司的盈利能力和會計師事務所的客觀獨立性產(chǎn)生了質疑，嚴重破壞了企業(yè)的誠信和社會道德，同時，也使得社會和公眾的利益受到極大侵害。為了能有的放矢地治理我國上市公司的會計舞弊行為，確保我國資本市場的健康發(fā)展，必
2、須對我國上市公司會計舞弊的手法及其控制對策進行研究。上市公司會計舞弊現(xiàn)象已經(jīng)引起了社會立法機關、政府、投資者、社會公眾以及會計界等各方面人士的強烈關注，使其在一定意義上超越了會計范疇，而演變?yōu)橐粋€備受關注的社會問題。 一、我國上市公司會計舞弊主要表現(xiàn)形式 財務舞弊是指財務造假主體在會計信息加工處理和報告過程中，為獲取不正當?shù)慕?jīng)濟利益，采用欺騙性手段故意謊報重要性質和實質性財務事實的違法、違紀行為。我國上市公司財務舞弊經(jīng)歷了從公開到隱蔽，從單一到多樣，從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)地舞弊，從真賬假做到假賬真做的過程?！ 。?/p>
3、一）利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?。由于同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，加之我國的具體會計準則還沒有涉及到企業(yè)核算的方方面面，因此許多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更來操縱利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績?！ 〉谝?，選用不當?shù)墓蓹嗤顿Y核算方法。中國企業(yè)會計準則對長期投資的核算作了詳細規(guī)定：當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如共同控制或重大影響時，應采用權益法；具有控制或不產(chǎn)生重大影響的采用成本法。但很多公司在這兩種方法上做文章，當被投資公司盈利時，不該用權益法的投資也用權益法核算，當被投資公司虧損時，該用
4、權益法核算的又改成成本法核算。 第二，選用不當?shù)慕杩钯M用核算方法。根據(jù)中國企業(yè)會計準則的規(guī)定，對專項借款所發(fā)生的利息費用、匯兌損益及相關的金融機構手續(xù)費，在籌建期間發(fā)生的與長期資產(chǎn)購置有關的借款費用，可以予以資本化，計入這些長期資產(chǎn)的成本，待長期資產(chǎn)投入使用后，直接計入當期損益。然而，不少上市公司就通過濫用借款費用的會計處理來調(diào)節(jié)利潤?！ 〉谌?，選用不當?shù)氖杖?、費用確認方法。上市公司為了利潤最大化或平滑利潤，通常在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風險或報酬未完全轉移之前就確認銷售業(yè)務和其他資產(chǎn)的轉讓收入?！ 〉谒模x用不當?shù)恼叟f方法。延長折舊年限，
5、由加速折舊法改為直線法，甚至不提折舊等虛增利潤，在實際操作中屢見不鮮。 第五，選用不當?shù)暮喜⒄?。同長期股權投資核算相對應的是納入合并報表的合并范圍，所以上市公司還常常通過改變合并范圍來調(diào)節(jié)利潤。 ?。ǘ├脛冸x與模擬等“會計創(chuàng)新”舞弊。剝離與模擬是與企業(yè)改制上市相伴而生的。在行政審批制下，由于實行“規(guī)?？刂?，限報家數(shù)”政策，股票發(fā)行額度成為十分稀缺的資源。企業(yè)通過激烈競爭拿到的股票發(fā)行額度往往與其資產(chǎn)規(guī)模不相匹配，只好將一部分經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營性資產(chǎn)剝離，或者進行局部改制，將原本不具有獨立面向市場能力的生產(chǎn)線、車間或若干業(yè)務拼湊
6、成一個上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨立核算單位的會計報表。一方面剝離與模擬在中國證券市場發(fā)展中功不可沒，如果不允許剝離與模擬，許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）是不具備上市資格的，是無法通過股份制改造和上市擺脫困境的；另一方面剝離與模擬猶如“整容術”，通過將劣質資產(chǎn)、負債及相關的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)，但是剝離與模擬影響了會計信息的真實性?！ 。ㄈ├觅Y產(chǎn)重組和關聯(lián)交易舞弊。從理論上說，資產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易與財務舞弊并不存在必然的聯(lián)系，如果資產(chǎn)重組與關聯(lián)交易確實以公允的價格定價，且在報表及附注中按會
7、計準則的要求做了恰當?shù)呐?，則不會對信息使用者產(chǎn)生誤導。但事實上，上市公司的很多資產(chǎn)重組和關聯(lián)交易都采用了協(xié)議定價的原則，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯(lián)方之間轉移。這樣，資產(chǎn)重組與關聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的財務舞弊手段?！ 。ㄋ模┨摌嫿?jīng)濟業(yè)務舞弊 1、虛構銷售。虛構銷售業(yè)務是性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構銷售業(yè)務往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份的虛構行為更是百密無疏，即通過與關聯(lián)企業(yè)或非關聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛構購銷業(yè)務，在回避增值稅的情況
8、下虛增收入和利潤?！ ?、虛構資產(chǎn)評估。虛假的資產(chǎn)評估包括未經(jīng)正規(guī)程序立項的資產(chǎn)評估、虛無資產(chǎn)評估和不恰當?shù)脑u估。瓊民源就對未具有完全產(chǎn)權的資產(chǎn)進行評估，確認巨額的資本公積?！ 。ㄎ澹┒悇瘴璞住 ?、所得稅返還款確認期間的陷阱。目前，一部分上市公司
