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1、上市公司會計舞弊原因分析與治理對策一、我國上市公司報表舞弊的概述 (一)會計舞弊的概念 舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。所謂會計舞弊,是指直接由組織管理層實施,突破現(xiàn)有會計規(guī)范,蓄意錯誤呈報、遺漏財務(wù)報告中應(yīng)予披露的內(nèi)容,或提供虛假會計信息。會計舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計,事后極力設(shè)法隱瞞,舞弊者的層次越高,越難有效預(yù)防與檢查。上市公司會計舞弊行為按照舞弊主體的不同可以劃分為管理當(dāng)局(經(jīng)營者)舞弊和會計人員舞弊兩大類。管理舞弊是指上市公司管理當(dāng)局中一個或多個成員操縱公司會
2、計信息生成或披露而發(fā)生的舞弊行為;會計人員舞弊是指上市公司的會計人員在會計工作中自己或與公司外部的第三者進(jìn)行串通故意提供虛假會計信息的行為?！ ∩鲜泄緯嬑璞淄ǔＪ桥c舞弊的動機(jī)和潛在的機(jī)會相聯(lián)系的,舞弊的動機(jī)有經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性之分。但經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使是上市公司會計舞弊的最根本原因。當(dāng)公司的財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅時或當(dāng)承受異常壓力或受到經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使時,上市公司就會運用各種舞弊手段來粉飾會計報表以達(dá)到各種經(jīng)濟(jì)目的?！ ?二)我國上市公司會計舞弊的現(xiàn)狀 自從上世紀(jì)90年代初,我國上海和深圳兩家證券交易所分別設(shè)立,標(biāo)志著我國證券市場掀開了新
3、的一頁,在經(jīng)歷了20余年的發(fā)展歷程后,我國證券市場取得的成就令世人矚目和欽佩。但是最近幾年頻發(fā)的上市公司會計舞弊事件使這些成就黯然失色,從轟動一時的鄭百文、銀廣夏、瓊民源到大慶聯(lián)誼、張家界.一起起上市公司違規(guī)經(jīng)營、損害中小股東利益的會計舞弊事件層出不窮、觸目驚心。僅僅在幾年前發(fā)生的銀廣夏事件足以使人感到震驚,虛構(gòu)巨額利潤達(dá)7.6億元,猶如一時間我國證券市場投入的一塊巨石,驚起了無數(shù)的波瀾。在最近幾年的上市公司會計舞弊案件中,李代桃僵的銀河科技、偷梁換柱的科龍等造假金額之巨大,影響之嚴(yán)重,性質(zhì)之惡劣,造假者有恃無恐之勢令人發(fā)指?！ 《?、
4、我國上市公司報表舞弊的原因 (一)公司治理結(jié)構(gòu)不合理 目前許多上司公司的董事會成員兼任公司的高級管理人員,導(dǎo)致經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有分離,這使得他們在公司的經(jīng)營活動中為所欲為,損害股東尤其是中小股東的權(quán)益,同時,公司董事會沒有設(shè)立獨立董事和審計委員會,監(jiān)事會形同虛設(shè),沒有切實起到監(jiān)督的作用。高級經(jīng)理的激勵機(jī)制和約束機(jī)制急需建立,作為所有者的股東,并不直接參與公司日常的經(jīng)營管理活動,他們通過雇傭合同雇傭管理人員參與管理,由于雇傭合同并不能遇見所有的問題和高級管理人員對此應(yīng)采取的對策和方法,加之高級管理人員的薪酬固定,而股東享有對公司剩余收入
5、的索取權(quán),這就出現(xiàn)了對公司剩余收入管理權(quán)和索取權(quán)的不相匹配的局面.不但如此,高級管理人員利用自己參加經(jīng)營管理的機(jī)會,掌握了比所有者更對的關(guān)于公司的信息,造成了高級管理者與所有者之間的信息不對稱,所以高級管理者借機(jī)利用對公司剩余收入的管理權(quán)損害所有者對公司剩余收入的索取權(quán),大肆揮霍公司的剩余收入,滿足自己利益最大化的要求?！ ?二)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理 股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主,尤以國家股比重最大,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資新建而來,國有股“一股獨大“的現(xiàn)象極其嚴(yán)重,所有者缺
6、位的股權(quán)結(jié)構(gòu)從本質(zhì)上決定了國有控股公司股東大會的形式化,由于國家持股比重過高,造成了政企不分的問題,導(dǎo)致國有產(chǎn)權(quán)虛置,沒有形成人格化的主體。同時,“一股獨大”的股東大會使得中小股東的意志難以體現(xiàn)。在我國,有兩種股東行使控制權(quán)的方式:一種是在股東大會上投票,即“用手投票”。另一種是轉(zhuǎn)讓股票,即“用腳投票”。中小股東運用這兩種方式對公司經(jīng)營管理決策的影響很小,對公司管理層的約束受限,使得他們對公司股東大會的熱情不高。少數(shù)大股東利用自己手中的權(quán)力,滿足自己利益最大化的要求,不擇手段地?fù)p害中小股東的利益,把原本一個體現(xiàn)民主的股東大會變成一個實現(xiàn)自
7、己利益的工具?！ ?三)公司外部環(huán)境差 公司的財務(wù)會計報表需要注冊會計師發(fā)表意見,這是眾人皆知的道理。這就要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)時要保持形式上和實質(zhì)上的獨立性,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場?！ —毩⑿允亲詴嫀焾?zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立,存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈服于外界的壓力,就很難取信于社會公眾。我國在實行會計師事務(wù)所脫鉤改制后,要求各個會計師事務(wù)所成為合伙制或有限責(zé)任公司制。但大量事實表明:原本選擇合伙制的注冊會計師事務(wù)所紛紛改制為有限責(zé)任公司。這一轉(zhuǎn)變?yōu)樽詴嫀熓聞?wù)所從事與上市公司會計
8、舞弊相關(guān)的活動埋下了隱患。我國注冊會計師事務(wù)所成立時需要的注冊資金不高。依據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定:有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,公司以其擁有的資本為限對
