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1、上市公司會(huì)計(jì)舞弊原因分析與治理對(duì)策一、我國(guó)上市公司報(bào)表舞弊的概述 (一)會(huì)計(jì)舞弊的概念 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。所謂會(huì)計(jì)舞弊,是指直接由組織管理層實(shí)施,突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范,蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予披露的內(nèi)容,或提供虛假會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì),事后極力設(shè)法隱瞞,舞弊者的層次越高,越難有效預(yù)防與檢查。上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為按照舞弊主體的不同可以劃分為管理當(dāng)局(經(jīng)營(yíng)者)舞弊和會(huì)計(jì)人員舞弊兩大類。管理舞弊是指上市公司管理當(dāng)局中一個(gè)或多個(gè)成員操縱公司會(huì)
2、計(jì)信息生成或披露而發(fā)生的舞弊行為;會(huì)計(jì)人員舞弊是指上市公司的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中自己或與公司外部的第三者進(jìn)行串通故意提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為?！ ∩鲜泄緯?huì)計(jì)舞弊通常是與舞弊的動(dòng)機(jī)和潛在的機(jī)會(huì)相聯(lián)系的,舞弊的動(dòng)機(jī)有經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性之分。但經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使是上市公司會(huì)計(jì)舞弊的最根本原因。當(dāng)公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅時(shí)或當(dāng)承受異常壓力或受到經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使時(shí),上市公司就會(huì)運(yùn)用各種舞弊手段來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表以達(dá)到各種經(jīng)濟(jì)目的?！ ?二)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀 自從上世紀(jì)90年代初,我國(guó)上海和深圳兩家證券交易所分別設(shè)立,標(biāo)志著我國(guó)證券市場(chǎng)掀開(kāi)了新
3、的一頁(yè),在經(jīng)歷了20余年的發(fā)展歷程后,我國(guó)證券市場(chǎng)取得的成就令世人矚目和欽佩。但是最近幾年頻發(fā)的上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件使這些成就黯然失色,從轟動(dòng)一時(shí)的鄭百文、銀廣夏、瓊民源到大慶聯(lián)誼、張家界.一起起上市公司違規(guī)經(jīng)營(yíng)、損害中小股東利益的會(huì)計(jì)舞弊事件層出不窮、觸目驚心。僅僅在幾年前發(fā)生的銀廣夏事件足以使人感到震驚,虛構(gòu)巨額利潤(rùn)達(dá)7.6億元,猶如一時(shí)間我國(guó)證券市場(chǎng)投入的一塊巨石,驚起了無(wú)數(shù)的波瀾。在最近幾年的上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件中,李代桃僵的銀河科技、偷梁換柱的科龍等造假金額之巨大,影響之嚴(yán)重,性質(zhì)之惡劣,造假者有恃無(wú)恐之勢(shì)令人發(fā)指?！ 《?、
4、我國(guó)上市公司報(bào)表舞弊的原因 (一)公司治理結(jié)構(gòu)不合理 目前許多上司公司的董事會(huì)成員兼任公司的高級(jí)管理人員,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)沒(méi)有分離,這使得他們?cè)诠镜慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)中為所欲為,損害股東尤其是中小股東的權(quán)益,同時(shí),公司董事會(huì)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì),監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),沒(méi)有切實(shí)起到監(jiān)督的作用。高級(jí)經(jīng)理的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制急需建立,作為所有者的股東,并不直接參與公司日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),他們通過(guò)雇傭合同雇傭管理人員參與管理,由于雇傭合同并不能遇見(jiàn)所有的問(wèn)題和高級(jí)管理人員對(duì)此應(yīng)采取的對(duì)策和方法,加之高級(jí)管理人員的薪酬固定,而股東享有對(duì)公司剩余收入
5、的索取權(quán),這就出現(xiàn)了對(duì)公司剩余收入管理權(quán)和索取權(quán)的不相匹配的局面.不但如此,高級(jí)管理人員利用自己參加經(jīng)營(yíng)管理的機(jī)會(huì),掌握了比所有者更對(duì)的關(guān)于公司的信息,造成了高級(jí)管理者與所有者之間的信息不對(duì)稱,所以高級(jí)管理者借機(jī)利用對(duì)公司剩余收入的管理權(quán)損害所有者對(duì)公司剩余收入的索取權(quán),大肆揮霍公司的剩余收入,滿足自己利益最大化的要求?！ ?二)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理 股權(quán)結(jié)構(gòu)以國(guó)家股和法人股等非流通股為主,尤以國(guó)家股比重最大,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制或由國(guó)家和國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資新建而來(lái),國(guó)有股“一股獨(dú)大“的現(xiàn)象極其嚴(yán)重,所有者缺
6、位的股權(quán)結(jié)構(gòu)從本質(zhì)上決定了國(guó)有控股公司股東大會(huì)的形式化,由于國(guó)家持股比重過(guò)高,造成了政企不分的問(wèn)題,導(dǎo)致國(guó)有產(chǎn)權(quán)虛置,沒(méi)有形成人格化的主體。同時(shí),“一股獨(dú)大”的股東大會(huì)使得中小股東的意志難以體現(xiàn)。在我國(guó),有兩種股東行使控制權(quán)的方式:一種是在股東大會(huì)上投票,即“用手投票”。另一種是轉(zhuǎn)讓股票,即“用腳投票”。中小股東運(yùn)用這兩種方式對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理決策的影響很小,對(duì)公司管理層的約束受限,使得他們對(duì)公司股東大會(huì)的熱情不高。少數(shù)大股東利用自己手中的權(quán)力,滿足自己利益最大化的要求,不擇手段地?fù)p害中小股東的利益,把原本一個(gè)體現(xiàn)民主的股東大會(huì)變成一個(gè)實(shí)現(xiàn)自
7、己利益的工具。 (三)公司外部環(huán)境差 公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn),這是眾人皆知的道理。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)要保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立,存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈服于外界的壓力,就很難取信于社會(huì)公眾。我國(guó)在實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后,要求各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為合伙制或有限責(zé)任公司制。但大量事實(shí)表明:原本選擇合伙制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛改制為有限責(zé)任公司。這一轉(zhuǎn)變?yōu)樽?cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事與上市公司會(huì)計(jì)
8、舞弊相關(guān)的活動(dòng)埋下了隱患。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)需要的注冊(cè)資金不高。依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定:有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,公司以其擁有的資本為限對(duì)
